上周，財政部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)文《關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》(財稅[2009]64號文，以下簡稱64號文)，該文對銀行可予稅前扣除的損失準備進行了明確，允許銀行的貸款損失準備給予稅前扣除。
一位股份制銀行財務部門人士指出，這意味著銀行呆賬準備稅前抵扣的范疇由風險資產(chǎn)縮小為信貸資產(chǎn)，即債券、股權(quán)等資產(chǎn)的風險準備將不再納入抵扣范疇。
64號文明確，能夠提取貸款損失準備的貸款資產(chǎn)范圍包括：一是貸款(含抵押、質(zhì)押、擔保等貸款)；二是銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款(含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等)、進出口押匯、同業(yè)拆出等各項具有貸款特征的風險資產(chǎn)；三是由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。
具體的扣除公式是：準予當年稅前扣除的貸款損失準備＝本年末準予提取貸款損失準備的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備余額。
上述銀行財務部門人士指出，這一抵扣新規(guī)相較之前的不變之處是“比例未調(diào)”，還是按照“1%”執(zhí)行，變動所在是抵扣范疇相較之前的規(guī)定大為縮小。
相關監(jiān)管部門人士告訴記者，之前執(zhí)行的是國稅總局2002年發(fā)布的《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》。根據(jù)該辦法，允許金融企業(yè)稅前扣除的呆賬準備，是按照“允許提取呆賬準備的資產(chǎn)余額”計算，而非“貸款資產(chǎn)余額”。
而“可以提取呆賬準備的資產(chǎn)”，除了包括上述提到的貸款資產(chǎn)范疇外，還包括：抵債資產(chǎn)、股權(quán)投資和債券投資、應收利息(不含貸款應收利息)、應收股利、應收保費、應收分保賬款、應收租賃款等債權(quán)和股權(quán)。
但本次的規(guī)定明確：金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金、以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應收財政貼息、央行款項等不承擔風險和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準備在稅前扣除。
以此對照，對商業(yè)銀行影響最大的應該是債券、股權(quán)類資產(chǎn)的抵扣。
對此，國泰君安的研究人士認為，本次政策出臺的背景，是為了計提核銷市場化的需要。以往銀行呆賬的會計核銷非常困難，需要滿足債務人“破產(chǎn)”等一系列苛刻條件。2008 年開始逐步與國際接軌，并推進市場化，那些真正滿足條件的呆賬就可以核銷了。與此同時，那些本身并不具備貸款風險特征的資產(chǎn)也需從準予提取貸款損失準備的貸款資產(chǎn)范圍中剔除，由此出現(xiàn)了上述通知。
他認為，這可能對商業(yè)銀行的現(xiàn)金流造成一定的影響。由于銀行貸款損失準備中可列支稅前抵扣的額度減少了，銀行當期實際上繳的稅金有可能增加，現(xiàn)金流可能減少。
但這個辦法可能對銀行利潤并無實質(zhì)影響。國泰君安的分析認為，銀行為了保持利潤增長的平穩(wěn)性，大多會采取增加遞延稅資產(chǎn)的辦法，減少稅務對利潤表的影響。而且從較長時期看，當未來呆賬發(fā)生時，可以再拿回稅務抵扣。實際差異就僅限于這部分差額的利息了。再者，如果稅務當局允許銀行核銷的壞賬增加，則上述現(xiàn)金流的影響也趨于減少甚至消失。
對于可能影響的銀行的現(xiàn)金流，國泰君安計算，大約為220億元。
其計算方法是，如果僅考慮其中影響最大的債券投資，以2009年第一季度末數(shù)據(jù)計算，14家上市銀行共約8.9萬億元債券應從“準予提取貸款損失準備的貸款資產(chǎn)”范圍中扣除。由此，可能增加的潛在最大應納稅所得額約890億元，按25%所得稅計算，由此將產(chǎn)生約223億元的新增實際所得稅支出，銀行的現(xiàn)金流相應減少。但銀行可選擇增加遞延稅資產(chǎn)，而不影響利潤表。
但某商業(yè)銀行人士認為，債券和股權(quán)等非信貸資產(chǎn)在商業(yè)銀行資產(chǎn)中所占比例不小，這部分的呆賬損失準備不再納入稅前抵扣，對某些銀行會有不小影響，畢竟企業(yè)應交的所得稅肯定要增加。
