國家稅務(wù)總局日前發(fā)布通知，對金融企業(yè)呆賬損失的稅前扣除問題予以明確。
通知明確，金融企業(yè)符合五種情形的債權(quán)或股權(quán)，可以認定為呆賬，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后，準予在企業(yè)所得稅前扣除：
一是金融企業(yè)對借款人和擔(dān)保人訴諸法律后，因借款人和擔(dān)保人主體資格不符或消亡，同時又無其他債務(wù)承擔(dān)人，被法院駁回起訴或裁定免除債務(wù)人責(zé)任，或因借款合同、擔(dān)保合同等權(quán)利憑證遺失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，金融企業(yè)經(jīng)追償后確實無法收回的債權(quán)。
二是金融企業(yè)經(jīng)批準采取打包出售、公開拍賣、招標等市場方式出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、債權(quán)，其出售轉(zhuǎn)讓價格低于賬面價值的差額。
三是金融企業(yè)因內(nèi)部人員操作不當(dāng)、金融案件原因形成的損失，經(jīng)法院裁決后應(yīng)由金融企業(yè)承擔(dān)的金額或經(jīng)公安機關(guān)立案偵查3年以上仍無法追回的金額。
四是銀行卡被偽造、冒用、騙領(lǐng)而發(fā)生的應(yīng)由銀行承擔(dān)的凈損失，經(jīng)法院裁決后應(yīng)由金融企業(yè)承擔(dān)的金額或經(jīng)公安機關(guān)立案偵查3年以上仍無法追回的金額。
五是由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，逾期3年以上，且經(jīng)金融企業(yè)訴諸法律，法院對借款人和擔(dān)保人強制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，經(jīng)法院裁定中止執(zhí)行后，符合《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局第13號令）第21條第5款規(guī)定情形的金額。
通知同時明確，金融企業(yè)符合五種情形的銀行卡透支款項，同樣可以認定為呆賬損失，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后，準予在企業(yè)所得稅前扣除：持卡人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)，財產(chǎn)經(jīng)法定清償后，未能還清的透支款項；持卡人和擔(dān)保人死亡或依法宣告失蹤或者死亡，以其財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，未能還清的款項；經(jīng)訴訟或仲裁并經(jīng)強制執(zhí)行程序后，仍無法收回的透支款項；持卡人和擔(dān)保人因經(jīng)營管理不善、資不抵債，經(jīng)有關(guān)部門批準關(guān)閉、工商行政管理部門注銷，以其財產(chǎn)清償后，仍未能還清的透支款項；5000元以下，經(jīng)追索2年以上，仍無法收回的透支款項。
金融企業(yè)符合兩種情形的助學(xué)貸款，同樣可以認定為呆賬損失，在企業(yè)所得稅前扣除：一是借款人死亡，或者依照《民法通則》的規(guī)定宣告失蹤或者死亡，或喪失完全民事能力或勞動力，無繼承人或受遺贈人，在依法處置其助學(xué)貸款抵押物及借款人的私有財產(chǎn)，并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍未能歸還的貸款；二是經(jīng)訴訟并經(jīng)強制執(zhí)行程序后，在依法處置其助學(xué)貸款抵押物及借款人的私有財產(chǎn)，并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍未能歸還的貸款。
