日前,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》），明確了“三費(fèi)一金”有關(guān)個(gè)人所得稅政策。現(xiàn)就《通知》有關(guān)問題解答如下：
問：請(qǐng)問財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《通知》有哪些考慮？
答：根據(jù)第十屆全國人大常委會(huì)第十八次會(huì)議通過修訂個(gè)人所得稅法的決定，國務(wù)院于2005年12月19日相應(yīng)修訂了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》），明確了單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的“三費(fèi)一金”，從個(gè)人收入中扣除，不繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)國務(wù)院的上述修訂內(nèi)容，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局在調(diào)研基礎(chǔ)上下發(fā)了這個(gè)《通知》。下發(fā)該《通知》主要有以下考慮：
一是更好地貫徹實(shí)施修訂后的《實(shí)施條例》。此次修訂稅法時(shí)，參照國家統(tǒng)計(jì)局有關(guān)規(guī)定，將單位和個(gè)人為職工本人繳付的“三費(fèi)一金”都作為個(gè)人所得�！秾�(shí)施條例》第二十五規(guī)定，“按照國家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅人的應(yīng)納稅所得額中扣除”。但實(shí)際工作中，職工本人一般不將單位所繳納的“三費(fèi)一金”作為個(gè)人收入，從工資單上也難以了解單位為其繳納“三費(fèi)一金”的實(shí)際數(shù)額，這樣對(duì)達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)需年終申報(bào)，以及從兩處以上所得的納稅人申報(bào)納稅帶來一定困難，先將單位負(fù)擔(dān)的“三費(fèi)”計(jì)入收入總額再扣除的方式不具操作性。所以，文件規(guī)定個(gè)人實(shí)際繳納的“三費(fèi)”從應(yīng)納稅所得額中扣除，單位為個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分，只規(guī)定免予征稅，這樣處理，既尊重稅法原意，又便于操作。
二是更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入的職能作用。目前，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)沒有做實(shí)個(gè)人賬戶，單位和個(gè)人的繳費(fèi)情況與個(gè)人未來利益不直接“掛鉤”，各地基本按照中央和省級(jí)政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納；而住房公積金已經(jīng)做實(shí)個(gè)人賬戶，個(gè)人住房公積金賬戶可以有條件取款，《住房公積金管理?xiàng)l例》只規(guī)定了單位和個(gè)人繳納住房公積金的下限，上不封頂，導(dǎo)致不同地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)住房公積金繳存情況差距較大，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)、效益不好的企業(yè)甚至經(jīng)常拖欠職工的住房公積金，一些效益較好的單位利用公積金免稅的政策，有意將一些應(yīng)稅福利打入“住房公積金”賬戶逃稅。個(gè)人所得稅政策設(shè)定了統(tǒng)一的“三費(fèi)一金”扣除標(biāo)準(zhǔn)后，對(duì)于超基數(shù)和超比例多繳的住房公積金，應(yīng)并入個(gè)人收入總額征稅，這樣，就可以起到更好地調(diào)節(jié)個(gè)人收入的作用。
三是更好地統(tǒng)一政府各有關(guān)部門執(zhí)行政策的依據(jù)。2005年，建設(shè)部、財(cái)政部、中國人民銀行下發(fā)了《關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》（建金管[2005]5號(hào)），規(guī)定設(shè)區(qū)城市（主要指地級(jí)市）單位和職工繳存比例最低不低于5%，最高不高于12%（合計(jì)繳存比例為10%至24%），繳存基數(shù)仍為職工本人上一年度月平均工資，同時(shí)，對(duì)高收入行業(yè)及個(gè)人繳存基數(shù)限制為不超過當(dāng)?shù)芈毠ど鐣?huì)平均工資的2至3倍。這樣，住房公積金主管部門對(duì)公積金繳存實(shí)行“雙限”管理。此后，《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)住房公積金財(cái)政監(jiān)督管理的通知》（財(cái)綜[2005]52號(hào)）要求財(cái)政部門依據(jù)建金管[2005]5號(hào)文件的規(guī)定做好財(cái)政監(jiān)督工作。個(gè)人所得稅政策方面規(guī)范后，與住房公積金相關(guān)的政府部門執(zhí)行了統(tǒng)一的政策依據(jù)。
問：《通知》規(guī)范了住房公積金個(gè)人所得稅政策，有哪些重要意義？
答：主要有三方面意義：一是有利于調(diào)節(jié)收入分配。對(duì)于超標(biāo)準(zhǔn)繳存公積金的發(fā)達(dá)地區(qū)、效益好的壟斷行業(yè)以及相對(duì)較高收入的群體應(yīng)適當(dāng)予以稅收調(diào)節(jié)，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的職能作用。二是有利于規(guī)范稅收政策。對(duì)于各地擅自將各類補(bǔ)貼、津貼納入住房公積金賬戶，進(jìn)行逃稅的違規(guī)行為進(jìn)行限制，增強(qiáng)稅法剛性。三是有利于各項(xiàng)政策的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。《通知》是按照建設(shè)部、財(cái)政部、中國人民銀行建金管[2005]5號(hào)文件繳存住房公積金的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定稅收政策，使住房公積金的稅收政策與公積金主管部門有關(guān)規(guī)定一致，保證了各項(xiàng)相關(guān)政策的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。
需要說明的是，《通知》規(guī)定，住房公積金繳存標(biāo)準(zhǔn)高于《通知》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，其超標(biāo)準(zhǔn)部分要計(jì)征個(gè)人所得稅；地方擅自對(duì)超標(biāo)準(zhǔn)的住房公積金免稅的，財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)堅(jiān)決予以糾正。這與依法治稅原則和個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的職能是一致的。
