備受關(guān)注的內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并問題經(jīng)歷了94年以來近12年的風(fēng)雨歷程，在今年“兩會(huì)”期間企業(yè)所得稅法已列入今年第一類立法計(jì)劃項(xiàng)目，將要到8月份進(jìn)行一審，最快于明年的全國(guó)人大會(huì)議上表決通過。兩稅合并的問題，從今年以來，已經(jīng)沒有什么可以爭(zhēng)論的問題了，中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)劉隆亨表示，預(yù)計(jì)明年就可以正式推出。
企業(yè)所得稅法列入今年第一類立法計(jì)劃，8月一審（圖片：浙江在線）
然而回首兩稅合并走過的路程，道路并不平坦。
兩稅合并是94年稅改遺留問題
我國(guó)在1994年進(jìn)行了一次重大的稅收體制改革，包括個(gè)人所得稅推出，增值稅實(shí)行，分稅制的推行等，形成了我國(guó)現(xiàn)在的稅收基本框架，成就是顯著的，但也留下了很多的遺留問題，包括增值稅的轉(zhuǎn)型，兩稅合并等問題。當(dāng)時(shí)是基于經(jīng)濟(jì)情況和中央財(cái)政財(cái)力狀況的原因，具體是要利用稅收抑制通貨膨脹的宏觀經(jīng)濟(jì)，增加我國(guó)財(cái)政收入的規(guī)模和中央財(cái)政的實(shí)力，所以增值稅采取了生產(chǎn)型增值稅，在增加財(cái)政收入同時(shí)調(diào)控過熱的經(jīng)濟(jì)；企業(yè)所得稅分成內(nèi)外兩套稅制，目的是繼續(xù)貫徹吸引外資的同時(shí)壓制國(guó)內(nèi)投資過快增長(zhǎng)，設(shè)置內(nèi)資高稅率增加財(cái)政收入。
94年以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生了變化
94年以后，我國(guó)利用緊縮的信貸政策和財(cái)政政策，調(diào)控了過熱的宏觀經(jīng)濟(jì)，在97年實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)的“軟著陸”，由于政策力度過大，經(jīng)濟(jì)在97年夠陷如了嚴(yán)重的通貨緊縮，經(jīng)濟(jì)發(fā)展低迷，需求增長(zhǎng)乏力，投資拉動(dòng)困難，國(guó)有企業(yè)面臨大規(guī)模改制。國(guó)內(nèi)呼吁稅收優(yōu)惠支持國(guó)有企業(yè)改制和拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，內(nèi)外資合并也是其中一方面。鑒于當(dāng)時(shí)低迷的經(jīng)濟(jì)，考慮到合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅可能帶來的外資流入減少和總體改革成本，合并被擱淺。
進(jìn)入21世紀(jì)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)在持續(xù)擴(kuò)張的財(cái)政政策和貨幣政策的刺激下，表現(xiàn)出活力，逐漸恢復(fù)了高增長(zhǎng)，國(guó)內(nèi)資本表現(xiàn)出很強(qiáng)的投資欲望和能力，對(duì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)逐漸增大，外資企業(yè)的超國(guó)民待遇的弊端開始顯現(xiàn)，一方面造成內(nèi)外資的不公平競(jìng)爭(zhēng)，另一方面，外資企業(yè)偷逃稅款現(xiàn)象嚴(yán)重，我國(guó)稅收優(yōu)惠被嚴(yán)重濫用，對(duì)經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)能力下降。國(guó)內(nèi)普遍有合并內(nèi)外資所得稅的呼聲，要求給予內(nèi)外資公平的待遇。
現(xiàn)在我們有能力推動(dòng)兩法的合并
自從2003年以來，中國(guó)籌劃對(duì)稅制進(jìn)行全面改革與完善，內(nèi)外資企業(yè)所得稅也納入日程。然而關(guān)于合并問題充滿爭(zhēng)論。
財(cái)政部是兩稅合并改革的積極推動(dòng)者，除了眾所周知的意義，其力推改革還有一層目的，就是將兩稅合并與增值稅改革作為一套政策組合來推行。中國(guó)存在兩套企業(yè)所得稅法，在特定時(shí)期起了積極的作用，但中國(guó)加入WTO以后，其弊端已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過收益，兩法合并勢(shì)所必然，自2000年以來，財(cái)政部、國(guó)稅總局力推改革進(jìn)程，按財(cái)政部的方案，改革后所得稅將由區(qū)域優(yōu)惠變?yōu)樾袠I(yè)優(yōu)惠，不再以是否具有外資身份作為依據(jù)。
以招商引資為己任的商務(wù)部，對(duì)此項(xiàng)改革對(duì)于利用外資的負(fù)面影響心存疑慮，據(jù)商務(wù)部數(shù)據(jù)，2005年1至11月，中國(guó)實(shí)際使用外資金額531.27億美元，同比下降1.90%，有分析稱，此即合并企業(yè)所得稅的政策取向使外商感到擔(dān)憂所致，商務(wù)部據(jù)此認(rèn)為，現(xiàn)在非改革最佳時(shí)機(jī)。
事實(shí)上經(jīng)過專家的論證，我國(guó)現(xiàn)在是進(jìn)行改革的最好時(shí)機(jī)，早改革成本會(huì)更小，效果也會(huì)早點(diǎn)發(fā)揮。稅收專家、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)教授劉桓就明確表示：“其實(shí)，兩稅合并對(duì)外資企業(yè)影響甚微。目前的意見是，將稅率統(tǒng)一為24％左右。那么，多數(shù)外資企業(yè)的稅率沒有變化，唯一受影響的只是特區(qū)內(nèi)的非高新技術(shù)外資企業(yè)，其稅率將從15％提高到24％�？梢钥隙ǖ氖歉母镎梅衔覈�(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。
兩法合并符合我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要
筆者認(rèn)為，稅收優(yōu)惠是在特定時(shí)期的特定招商引資的方式，在80年代，我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)狀況對(duì)外資吸引力不是很大，稅收優(yōu)惠是主要的工具和籌碼，事實(shí)證明它在當(dāng)時(shí)和以后相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)發(fā)揮了很大的作用。而現(xiàn)在我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康快速發(fā)展，市場(chǎng)化進(jìn)程不斷加速，真正具備了投資的條件和環(huán)境，稅收優(yōu)惠已經(jīng)不那么重要了，而應(yīng)該由普惠制向特惠制轉(zhuǎn)變。
事實(shí)上，國(guó)外企業(yè)更看重的是一個(gè)國(guó)家的投資環(huán)境，比如社會(huì)是否穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)頭是否強(qiáng)勁、生態(tài)環(huán)境是否適合居住等。如果各方面遇到優(yōu)惠，它們反倒懷疑投資環(huán)境的公平性。因此，稅收優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)向合理的方向發(fā)展，我國(guó)現(xiàn)在要求外資已經(jīng)由以前的單純要求規(guī)模向規(guī)模和結(jié)構(gòu)并重，重點(diǎn)保證結(jié)構(gòu)的方向轉(zhuǎn)化。改革優(yōu)惠為特惠制，針對(duì)特定的行業(yè)和部門，不再區(qū)分內(nèi)外資，有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級(jí)，增加我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的后勁和能力。
合法合并前途明朗
進(jìn)入2006年，關(guān)于兩稅合并的爭(zhēng)論問題已經(jīng)達(dá)成共識(shí)，商務(wù)部也表示支持兩稅合并，筆者相信8月的初審問題不大，明年推出的可能性極大。
