近日，為了解國(guó)際上對(duì)我國(guó)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅問(wèn)題的看法，世行中國(guó)執(zhí)董辦走訪了國(guó)際貨幣基金組織財(cái)政事務(wù)局的首席稅務(wù)專(zhuān)家徐鏗（HowellH.Zee），并收集了高盛集團(tuán)的專(zhuān)題分析報(bào)告。
國(guó)際貨幣基金組織觀點(diǎn)
2001年，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織國(guó)家的平均企業(yè)所得稅率為31%，非經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織國(guó)家的平均稅率為27%.如果中國(guó)的企業(yè)所得稅并軌后保持在不超過(guò)25%的水平，則在吸引投資方面仍具有競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)外國(guó)直接投資不會(huì)產(chǎn)生明顯影響。根據(jù)國(guó)際貨幣基金組織測(cè)算，如果按25%的稅率計(jì)算，稅收損失僅為GDP的0.1%.即便是統(tǒng)一后的稅率定為20%，稅收損失也僅占GDP的0.46%.中國(guó)企業(yè)所得稅合并后的稅率的最佳區(qū)間應(yīng)在20%-25%.即便是定在這一區(qū)間的低端，即20%，甚至降低到15%也不是不可能的。由于稅率降低而造成的收入損失完全可以通過(guò)提高消費(fèi)稅稅率而得到補(bǔ)償。中國(guó)的消費(fèi)稅稅率大大低于國(guó)際水平，尤其是對(duì)汽車(chē)和石油制品提高消費(fèi)稅，既可增加收入，也有利于環(huán)保，而且減少企業(yè)所得稅也是國(guó)際趨勢(shì)，例如，新加坡在過(guò)去的幾年中企業(yè)所得稅率每年降低1個(gè)百分點(diǎn)。此外，一個(gè)5年左右的稅改過(guò)渡期是必要的，在此期間外企的所得稅率可以逐年提高，直至并軌。外企對(duì)中國(guó)“兩法合并”所表示出的擔(dān)心是不成立的。
除稅率外，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅還涉及有關(guān)結(jié)構(gòu)問(wèn)題，如折舊方法與扣除項(xiàng)目。外企采取的加速折舊法符合國(guó)際慣例，統(tǒng)一后內(nèi)企應(yīng)向外企標(biāo)準(zhǔn)靠攏。納稅扣除項(xiàng)目?jī)?nèi)企有上限，外企根據(jù)國(guó)際慣例無(wú)上限，改革也應(yīng)向國(guó)際慣例并軌。這兩項(xiàng)政策相當(dāng)于給內(nèi)企全面減稅。
中國(guó)的基礎(chǔ)設(shè)施和投資環(huán)境已經(jīng)今非昔比，中國(guó)應(yīng)清理并大量減少各種稅收優(yōu)惠政策，從地區(qū)型稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)型稅收優(yōu)惠。國(guó)際貨幣基金組織通過(guò)對(duì)國(guó)際上各種刺激投資的稅收優(yōu)惠政策的研究，得出以下主要結(jié)論：第一，刺激投資的首要問(wèn)題是使稅制符合國(guó)際規(guī)范，同時(shí)具有良好的宏觀經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、法律和管制環(huán)境。第二，如果在一些特定情況下必須采取稅收優(yōu)惠政策，其法律依據(jù)、經(jīng)濟(jì)后果、管理程序應(yīng)當(dāng)透明，而且應(yīng)有一套簡(jiǎn)單、客觀、量化的標(biāo)準(zhǔn)，以避免執(zhí)行過(guò)程中人為的隨意性。第三，稅收優(yōu)惠政策措施有一定的優(yōu)先次序，一般來(lái)說(shuō)，通過(guò)迅速回收投資成本的措施，如投資補(bǔ)貼、投資稅收抵免、加速折舊，比降低企業(yè)所得稅有更好的成本效益；企業(yè)所得稅免征期的效果最差。第四，非直接稅收優(yōu)惠措施容易被濫用，因此應(yīng)被限制于直接用于減除出口生產(chǎn)的投入品進(jìn)口稅。第五，建立出口加工區(qū)一般不可取，因?yàn)槎愂樟魇эL(fēng)險(xiǎn)高；在任何情況下都不要對(duì)出口加工區(qū)提供直接稅收優(yōu)惠。
高盛集團(tuán)觀點(diǎn)
中國(guó)的企業(yè)所得稅合并將在2008年最終實(shí)現(xiàn)。但是如果在2007年3月得到全國(guó)人大的批準(zhǔn)，也不排除在2007年實(shí)施的可能。合并后的稅率應(yīng)在25%左右。
企業(yè)所得稅改革不會(huì)對(duì)中國(guó)的外國(guó)直接投資產(chǎn)生負(fù)面影響。即便對(duì)外資企業(yè)提高了企業(yè)所得稅，中國(guó)仍將是世界上對(duì)外國(guó)直接投資最有吸引力的地方。理由是：其一，中國(guó)的強(qiáng)勁經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)仍然是吸引外資的最主要因素。其二，中國(guó)與168個(gè)國(guó)家簽訂了雙邊稅收協(xié)定，外國(guó)公司在華所付所得稅抵免其國(guó)內(nèi)所得稅。鑒于中國(guó)的主要外資來(lái)源地為經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織和亞太國(guó)家，25%的合并稅率低于經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織30%的水平和亞太國(guó)家30.4%的水平。美國(guó)的稅率也是30%.因此，只要中國(guó)的企業(yè)所得稅率低于跨國(guó)公司的母國(guó)稅率，稅率的變化將不會(huì)影響跨國(guó)公司的行為。其三，中國(guó)可能會(huì)對(duì)現(xiàn)有外資企業(yè)采取“老人老辦法”，提供5年的過(guò)渡期，因此企業(yè)所得稅改革對(duì)現(xiàn)有的外國(guó)直接投資的影響極小。
企業(yè)所得稅改革，對(duì)中國(guó)的內(nèi)資企業(yè)有積極影響，有利于提高競(jìng)爭(zhēng)力，主要受益的企業(yè)包括銀行、電信、機(jī)場(chǎng)、石油、航空公司、金屬與采礦、食品飲料等行業(yè)。
