歷時3年,截至2005年底,我國于2002年制定的各項促進下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收政策的最后審批期限已到,為繼續(xù)解決好歷史遺留問題,幫助下崗失業(yè)人員盡快實現(xiàn)再就業(yè),財政部、國家稅務總局根據(jù)《國務院關(guān)于進一步加強就業(yè)再就業(yè)工作的通知》要求,對新的再就業(yè)稅收政策加以明確,聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2005]186號)。新的再就業(yè)稅收政策,在對減免稅方式、政策扶持范圍等方面進行了必要的調(diào)整,并將政策審批的截止時間延長至2008年底。
范圍擴大,優(yōu)惠政策不再厚此薄彼
“手心手背都是肉,稅收優(yōu)惠政策應該面向所有下崗職工,為何厚此薄彼?”說這話的是個體戶劉先生。他經(jīng)營著一個不足20平方米的鋪面,每月的稅費700多元,負擔很重。雖然是下崗職工,但他卻沒有享受到下崗職工再就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。原因在于他的身份不一樣:劉先生是從集體企業(yè)下崗的。
集體企業(yè)過去大都是國有企業(yè)的附屬廠,國有企業(yè)和集體企業(yè)都是公有制的組成部分,在計劃經(jīng)濟年代都曾為國家作出了貢獻。然而,過去的稅收優(yōu)惠政策卻將集體企業(yè)下崗職工排除在外。2002年12月由財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2002]208號),明確界定了享受稅收優(yōu)惠政策下崗失業(yè)人員的范圍:1.國有企業(yè)的下崗職工;2.國有企業(yè)的失業(yè)人員;3.國有企業(yè)關(guān)閉破產(chǎn)需要安置的人員;4.享受最低生活保障并且失業(yè)一年以上的城鎮(zhèn)其他失業(yè)人員。
劉先生告訴記者,當年許多知青從農(nóng)村回來進的單位都是“大集體”,而一些集體企業(yè)由于破產(chǎn)早、未繳社保費等原因,下崗職工基本上沒有享受城市居民最低生活保障待遇。雖說按現(xiàn)行政策規(guī)定,持失業(yè)證也可以享受稅收優(yōu)惠,一些地方甚至還規(guī)定失業(yè)證可以換優(yōu)惠證,即使這樣,集體企業(yè)下崗職工同樣享受不到稅收優(yōu)惠。因為辦理失業(yè)證同樣需要完備的手續(xù),而當初絕大多數(shù)集體企業(yè)破產(chǎn)基本沒有走法律程序,一旦破產(chǎn)大多便消失得無影無蹤,集體企業(yè)下崗職工連“娘家”都找不到,又談何手續(xù)?劉先生說,相對來講,集體企業(yè)沒有政府扶持,沒有政策支持,顯得更脆弱,破產(chǎn)更早、更徹底,更無依靠。在一定程度上說,集體企業(yè)下崗職工是典型的弱勢群體,落實稅收優(yōu)惠政策不應該把集體企業(yè)下崗職工排除在外。
此次新出臺的財稅[2005]186號文件擴大了享受稅收優(yōu)惠政策下崗失業(yè)人員的范圍:1.國有企業(yè)的下崗失業(yè)人員;2.國有企業(yè)關(guān)閉破產(chǎn)需要安置的人員;3.國有企業(yè)所辦集體企業(yè)(即廠辦大集體)下崗職工;4.享受最低生活保障并且失業(yè)一年以上的城鎮(zhèn)其他登記失業(yè)人員。文件還特別對“國有企業(yè)所辦集體企業(yè)(即廠辦大集體)”作出界定:是指20世紀七八十年代,由國有企業(yè)批準或資助興辦的,以安置回城知識青年和國有企業(yè)職工子女就業(yè)為目的,主要向主辦國有企業(yè)提供配套產(chǎn)品或勞務服務,在工商行政機關(guān)注冊為集體所有制的企業(yè)。
無疑,新政策給像劉先生這樣的由集體企業(yè)下崗的職工帶來了福音。
門檻降低,享受優(yōu)惠企業(yè)不分新老
“這大概是我今年春節(jié)收到的最好的禮物了!”當會計將一份從網(wǎng)上看到的文件打印下來送給北京市某企業(yè)的老板朱女士時,朱女士高興得叫了起來。這份讓朱女士如此激動的文件就是財稅[2005]186號文件。
從2001年起,朱女士就開了一家不大不小的餐廳。2003年初,聽說吸收下崗失業(yè)人員的企業(yè)可以享受一些稅收優(yōu)惠政策,朱女士動了心,招了幾名下崗女工。然而,最終她的企業(yè)并沒有享受到稅收優(yōu)惠政策。
原來,依據(jù)財稅[2002]208號文件的規(guī)定,對新辦的服務型企業(yè)(除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)當年新招用下崗失業(yè)人員達到企業(yè)職工總數(shù)30%(含)以上的,給予3年免征營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。朱女士的企業(yè)不屬于新辦企業(yè),即使招再多的下崗職工,也享受不到稅收優(yōu)惠政策。后來雖然國家又陸續(xù)出臺了一些有關(guān)下崗失業(yè)人員再就業(yè)享受稅收優(yōu)惠的補充規(guī)定,朱女士發(fā)現(xiàn),這些規(guī)定無一例外強調(diào)的都是“新辦的服務型企業(yè)”才能享受,有人勸她也像一些人一樣,“翻牌”重新注冊一家公司,朱女士覺得這樣有悖于自己的原則,始終沒有采納。
新的稅收優(yōu)惠政策讓朱女士看到了希望。此次出臺的《關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》明確規(guī)定:“對商貿(mào)企業(yè)、服務型企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外)、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體,在新增加的崗位中,當年新招用持再就業(yè)優(yōu)惠證人員,與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的,按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠! 朱女士認為,不分新老企業(yè),將新招下崗失業(yè)人員的實際數(shù)額作為核定企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的標準,有利于安置更多的下崗失業(yè)人員。已經(jīng)在為擴大經(jīng)營做準備的朱女士打算多招一些下崗職工,她覺得,一方面再就業(yè)的下崗工人都十分敬業(yè),是工作上的好手;另一方面,企業(yè)還能享受稅收優(yōu)惠,減輕了企業(yè)的經(jīng)營壓力。
廢除比例, 招一下崗人員免稅4000元
看中北京火暴的停車市場,王先生去年投資注冊了一家經(jīng)營停車管理業(yè)務的公司,招了近30名下崗再就業(yè)人員,然而王先生的企業(yè)并未享受到國家給予的稅收優(yōu)惠。原因在于王先生的企業(yè)安置下崗再就業(yè)人員的比例未達到國家規(guī)定的標準。
財稅[2002]208號文件規(guī)定:對新辦的服務型企業(yè)(除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)當年新招用下崗失業(yè)人員達到職工總數(shù)30%以上(含30%),并與其簽訂3年以上期限勞動合同的,經(jīng)勞動保障部門認定,稅務機關(guān)審核,3年內(nèi)免征營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。企業(yè)當年新招用下崗失業(yè)人員不足職工總數(shù)30%,但與其簽訂3年以上期限勞動合同的,經(jīng)勞動保障部門認定,稅務機關(guān)審核,3年內(nèi)可按計算的減征比例減征企業(yè)所得稅。
30%的比例規(guī)定使得王先生的企業(yè)享受不到企業(yè)所得稅以外的稅收優(yōu)惠,而所得稅屬于收益稅,企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員并不必然會帶來收益的增加,尤其是企業(yè)創(chuàng)立初期吸納下崗失業(yè)人員的勞動力成本一般較高,減免企業(yè)所得稅對企業(yè)的激勵作用和吸引力不大。
新政策的出臺改變了這一點,財稅[2005]186號文件取消了比例限制,企業(yè)即使是吸收了小部分下崗失業(yè)人員,也可以享受到稅收優(yōu)惠政策。按照新政策規(guī)定,對商貿(mào)企業(yè)、服務型企業(yè)、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體,在新增加的崗位中,當年新招用持再就業(yè)優(yōu)惠證人員,與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的,按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元,可上下浮動20%。
王先生給記者算了一筆賬,不算可上下浮動的20%,每個新招用的下崗職工可以減免4000元,招100名就可以帶來40萬元的稅收減免額度。如果是1000名呢?這個數(shù)字非?捎^。王先生說,停車管理業(yè)務不需要復雜的技術(shù),需要人員多,這樣的稅收優(yōu)惠政策界限好掌握,直接的、有定額的稅收減免政策肯定會提高更多企業(yè)在吸納下崗再就業(yè)人員方面的積極性。
不過,稅務干部提醒,雖然每個下崗職工可以減免的額度確定了,但按上述標準計算的稅收扣減額,應在企業(yè)當年實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減。如果當年扣減不足,不能結(jié)轉(zhuǎn)到下年使用。企業(yè)自身情況不同,有可能出現(xiàn)享受到的稅收優(yōu)惠沒有想象中那么多的現(xiàn)象。在2005年底前已經(jīng)核準享受再就業(yè)減免稅政策的企業(yè),在剩余期限內(nèi)仍然按照原優(yōu)惠方式繼續(xù)享受減免稅政策至期滿。
設置上限,個體工商“大戶”難吃免費餐
2003年5月,大慶市一家生意興隆的酒店忽然注銷了營業(yè)執(zhí)照,更名之后重新申辦新營業(yè)執(zhí)照,經(jīng)營者變?yōu)槭殖衷倬蜆I(yè)優(yōu)惠證的下崗失業(yè)人員。飯店更名后,經(jīng)營者到稅務機關(guān)申請辦理免稅手續(xù)。一個多月的時間,這家酒店就享受免稅近20萬元。
原來,根據(jù)財稅[2002]208號文件規(guī)定,對下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)的,自領取稅務登記證之日起,3年內(nèi)免征營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。
一時間,老板投資、以下崗失業(yè)人員的名義申辦稅收優(yōu)惠,并且以稍高的工資聘請該下崗人員為雇員,或租借下崗失業(yè)人員再就業(yè)優(yōu)惠證,個體工商“大戶”享用再就業(yè)優(yōu)惠政策的現(xiàn)象越來越多。
2004年,財政部、國家稅務總局下發(fā)了《關(guān)于加強下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)營業(yè)稅優(yōu)惠政策管理的通知》(財稅[2004]228號)規(guī)定,從2005年1月1日起執(zhí)行新政策:“對下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營活動免征營業(yè)稅,是指其雇工7人(含7人)以下的個體經(jīng)營行為。下崗失業(yè)人員從事經(jīng)營活動雇工8人(含8人)以上,無論其領取的營業(yè)執(zhí)照是否注明為個體工商業(yè)戶,均按照新辦服務型企業(yè)有關(guān)營業(yè)稅優(yōu)惠政策執(zhí)行!边@項政策的出臺,避免了僅老板1人是下崗失業(yè)人員,招用100多名非下崗失業(yè)人員進行經(jīng)營卻享受免稅現(xiàn)象的發(fā)生。
不過,一些個體大戶又有了新的“籌劃”。記者曾在采訪中了解到,一名下崗失業(yè)人員與他人合伙經(jīng)營賓館,為了使雇員控制在8人以下,采用化整為零的方法,人為地將經(jīng)營項目分為餐飲部、住宿部等多個部門并分別辦理不同法定代表人的工商營業(yè)執(zhí)照,再以其中一個項目來申辦再就業(yè)稅收優(yōu)惠。雇員在不同經(jīng)營部之間可靈活調(diào)配,造成雇員8人以下的假象,最后達到了審批免稅的目的。稅務干部告訴記者,從減免稅效果看,減免稅額最多的是個體大戶。真正從事個體經(jīng)營的下崗職工,由于起步低、資金少、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小,減免稅額也就少,這在一定程度上影響了減免稅政策的效能。
此次出臺的新政策將使原來的個體工商“大戶”的“稅收籌劃”失靈,原來那種無限額地享用稅收減免的現(xiàn)象將不復存在。財稅[2005]186號文件明確規(guī)定:“對持再就業(yè)優(yōu)惠證人員從事個體經(jīng)營的(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外),按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。納稅人年度應繳納稅款小于上述扣減限額的,以其實際繳納的稅款為限;大于上述扣減限額的,則以上述扣減限額為限。”
特別值得注意的是,對于2005年底以前核準享受再就業(yè)減免稅優(yōu)惠的個體經(jīng)營人員,從2006年1月1日起就要按照上述的政策規(guī)定執(zhí)行,原政策優(yōu)惠規(guī)定停止執(zhí)行。
勞動和社會保障部培訓就業(yè)司副司長劉康表示:稅收優(yōu)惠方式從原來的沒有限額改為在規(guī)定限額內(nèi)按4個稅種依次減免,這樣,在體現(xiàn)對自謀職業(yè)支持的同時,也有利于減少稅收征管漏洞;針對個體工商“大戶”享受免稅不合理的問題,通過設置限額,有效防止了政策漏洞。
期待普惠,支持各種形式再就業(yè)
看到新的稅收優(yōu)惠政策,就職于北京某家政服務公司的會計吳女士對記者表示,雖然此次取消了對集體企業(yè)下崗職工的稅收優(yōu)惠限制,但還是把相當一部分下崗職工和城鎮(zhèn)失業(yè)人員擋在了稅收優(yōu)惠大門之外。比如,對農(nóng)村剩余勞動力(嚴格意義上講,也是一種失業(yè)),進城經(jīng)商根本就沒有優(yōu)惠,對于她們企業(yè)來說,更多吸納的是農(nóng)村來的剩余勞動力,卻享受不到稅收優(yōu)惠。
在某大學從事法律研究與教學的王老師對記者說,有關(guān)部門提供的職業(yè)供求狀況信息表明,勞動力市場用人需求主要集中在批發(fā)零售貿(mào)易餐飲業(yè)、制造業(yè)和社會服務業(yè)三大行業(yè)。而當前享受再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)只包括純零售商業(yè)企業(yè)、部分服務型企業(yè)、國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流安置本企業(yè)富余人員興辦的經(jīng)濟實體,以及勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體,限制了其他企業(yè)享受再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的資格,范圍較小,不利于調(diào)動各方吸納下崗失業(yè)人員的積極性。而且對享受稅收優(yōu)惠的行業(yè)規(guī)定了限制條件,使部分有專業(yè)技能和從事簡單勞動的下崗職工難以再就業(yè),如對專業(yè)技術(shù)要求高的建筑業(yè)、廣告業(yè)的稅收優(yōu)惠限制;對無需特殊專業(yè)技能的甚至是簡單勞動的娛樂業(yè)等行業(yè)的稅收優(yōu)惠限制,也使得一部分下崗職工不能更好地實現(xiàn)再就業(yè)。她認為,應該繼續(xù)擴大政策適用范圍,凡吸納下崗失業(yè)人員的企業(yè),不分所有制、行業(yè)和產(chǎn)業(yè),都給予相應的稅收減免優(yōu)惠。此外,對現(xiàn)實中大量下崗失業(yè)人員的非全日制就業(yè)、臨時性就業(yè)、季節(jié)性就業(yè)等靈活就業(yè)形式,也應給予稅收減免優(yōu)惠,以體現(xiàn)稅收對各種再就業(yè)形式的支持。