近年來，中國稅務機關的反避稅措施頻出，跨國企業(yè)的關聯(lián)交易行為正是監(jiān)管重點。
在此背景下，預約定價安排成為稅企雙方都青睞的方式。
11月中旬，記者從2006德勤中國稅務大會上獲悉，國家稅務總局目前正在處理10個左右的雙邊預約定價個案，中國唯一的一份雙邊預約定價協(xié)議此前已經(jīng)順利簽署。
至于單邊的預約定價安排，在全國已經(jīng)有數(shù)十例成功案例。
德勤華永會計師事務所的稅務合伙人謝玉蓮說，實施雙邊預約定價安排，既被稅務機關認為是有效防止企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價進行避稅的有效方式，也被跨國企業(yè)視為能夠降低轉(zhuǎn)讓定價的稅務風險，化解重復征稅的有效策略。
約定關聯(lián)交易價格
謝玉蓮稱，預約定價是稅務部門與納稅人之間通過簽訂協(xié)議或安排的形式，對納稅人在未來一定時期內(nèi)關聯(lián)交易的定價及利潤水平等相關事宜事先約定一系列標準。
按照預約定價安排涉及的國家數(shù)量，可以分為單邊、雙邊和多邊預約定價等三種類型。雙邊或多邊預約定價需要經(jīng)過兩國或多國稅務主管當局相互磋商并取得共識，它可有效避免單邊預約定價無法徹底消除的國際重復征稅。
深圳市地稅局有關人士稱，深圳市地稅局與某日資外商獨資企業(yè)去年9月簽署的我國首例雙邊預約定價協(xié)議，可以作為今后雙邊預約定價安排的典范。
該人士說，雙邊預約定價是跨國公司全球化經(jīng)營戰(zhàn)略的需要。為有效避免同一收入或所得在兩國重復征稅，降低稅收成本，防范稅收風險，越來越多的跨國公司提出雙邊預約定價申請。
因為，在沒有簽訂預約定價協(xié)議的情況下，在華外資企業(yè)的關聯(lián)交易將不得不面臨稅務機關的審計。
目前，中國稅務管理機關每年篩選大約5000家外資企業(yè)作為關聯(lián)交易重點審計對象，實際接受審計的外資企業(yè)大約為1300家。
在被確定為重點審計對象后，如果這些企業(yè)不能提出足夠的證據(jù)來解釋其關聯(lián)定價的合理性，稅務機關將正式啟動對其的轉(zhuǎn)讓定價稅務調(diào)查。
此時，企業(yè)不但面臨被調(diào)整應納稅所得額的風險，而且不得不耗費大量的人力物力來應對調(diào)查，并按要求披露大量的信息資料，從而增加企業(yè)的納稅成本，打亂企業(yè)的整體稅收籌劃。
謝玉蓮稱，預約定價實質(zhì)上是一種“防患于未然”的方式，通過事先商定關聯(lián)交易價格的合作方式，來取代通常采用的事后對抗性措施。
稅企之間的預約定價協(xié)議一旦達成，就對稅務機關和企業(yè)都具有約束力，企業(yè)只要遵守協(xié)議安排，稅務機關不再對其實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查。
事實上，跨國企業(yè)通過關聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤的避稅行為，也令中國稅務機關頭痛。
其一般的操作路徑為，跨國公司在華子公司以高價從海外關聯(lián)公司購買原材料，經(jīng)過產(chǎn)品加工制造后，再以低價出售給海外關聯(lián)公司。這樣做的好處是，跨國公司在華子公司出現(xiàn)虧損或微利，而主要利潤則被轉(zhuǎn)移到海外低稅率的關聯(lián)公司。
盡管中國稅務機關加大了對關聯(lián)交易的監(jiān)管力度，但業(yè)內(nèi)人士估算，轉(zhuǎn)讓定價實現(xiàn)的避稅總額，近年來仍占到跨國公司避稅總額的60％。
而通過預約定價協(xié)議來防止避稅，早已成為國外發(fā)達國家普遍使用的反避稅調(diào)整方法，自然也為中國稅務機關所力推。
獨立企業(yè)交易樣本
德勤的稅務專家向記者提供了一個成功的預約定價案例，從中可以看到預約定價協(xié)議的成功，關鍵是關聯(lián)企業(yè)之間要有合理的交易價格和利潤率。
某市A公司是美國B公司在中國設立的獨資企業(yè)，創(chuàng)辦于1995年，經(jīng)營期限50年。到2005年底，A公司注冊資本從初期的600萬美元增資到1400萬美元。
A公司主要生產(chǎn)辦公自動化產(chǎn)品，產(chǎn)品大部分出口到美國，部分內(nèi)銷。A公司的原材料部分采購自B公司，大部分在國內(nèi)采購。
椐此，稅務機關認定A公司和B公司構(gòu)成關聯(lián)企業(yè)。
首先，A公司被B公司100％控股。此外，在購銷方面，A公司和B公司存在關聯(lián)交易：B公司采購原材料銷售給A公司，A公司將產(chǎn)品銷售給B公司。
深圳市地稅局有關人士指出，轉(zhuǎn)讓定價稅收管理的基本原則是關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，必須按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或支付價款，也就是所謂的“獨立企業(yè)交易原則”。
在此案例中，A公司與B公司雖然是關聯(lián)企業(yè)，并發(fā)生關聯(lián)交易，但并沒有利用轉(zhuǎn)讓定價“高進低出”轉(zhuǎn)移利潤，其在國內(nèi)及向國外其他公司銷售貨物的利潤率，與其向關聯(lián)企業(yè)銷售貨物的利潤率比較接近。
而且，B公司向A公司銷售原材料的價格及利潤率，與國內(nèi)C公司向A公司銷售原材料的價格及利潤率接近。
由此，稅務機關認為，A公司和B公司關聯(lián)交易的結(jié)果較為合理，基本上按照獨立企業(yè)的市場價格進行運作，無需對A公司的關聯(lián)交易定價進行調(diào)整，并決定與A公司達成預約定價協(xié)議。
根據(jù)協(xié)議，在2006年-2009年的3年時間里，按照A公司和B公司目前的交易價格和利潤率，對交易所得征稅。在2009年之后，A公司可以向稅務機關申請預約定價協(xié)議再延期3年。
由此，一個成功的預約定價協(xié)議誕生，該跨國企業(yè)在未來3年時間里，將不必再時時面臨稅務機關的審計，從而大大降低了自己的稅務風險。
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