近年來，中國稅務機關的反避稅措施頻出，跨國企業(yè)的關聯(lián)交易行為正是監(jiān)管重點。
在此背景下，預約定價安排成為稅企雙方都青睞的方式。
11月中旬，記者從2006德勤中國稅務大會上獲悉，國家稅務總局目前正在處理10個左右的雙邊預約定價個案，中國唯一的一份雙邊預約定價協(xié)議此前已經順利簽署。
至于單邊的預約定價安排，在全國已經有數(shù)十例成功案例。
德勤華永會計師事務所的稅務合伙人謝玉蓮說，實施雙邊預約定價安排，既被稅務機關認為是有效防止企業(yè)通過轉讓定價進行避稅的有效方式，也被跨國企業(yè)視為能夠降低轉讓定價的稅務風險，化解重復征稅的有效策略。
約定關聯(lián)交易價格
謝玉蓮稱，預約定價是稅務部門與納稅人之間通過簽訂協(xié)議或安排的形式，對納稅人在未來一定時期內關聯(lián)交易的定價及利潤水平等相關事宜事先約定一系列標準。
按照預約定價安排涉及的國家數(shù)量，可以分為單邊、雙邊和多邊預約定價等三種類型。雙邊或多邊預約定價需要經過兩國或多國稅務主管當局相互磋商并取得共識，它可有效避免單邊預約定價無法徹底消除的國際重復征稅。
深圳市地稅局有關人士稱，深圳市地稅局與某日資外商獨資企業(yè)去年9月簽署的我國首例雙邊預約定價協(xié)議，可以作為今后雙邊預約定價安排的典范。
該人士說，雙邊預約定價是跨國公司全球化經營戰(zhàn)略的需要。為有效避免同一收入或所得在兩國重復征稅，降低稅收成本，防范稅收風險，越來越多的跨國公司提出雙邊預約定價申請。
因為，在沒有簽訂預約定價協(xié)議的情況下，在華外資企業(yè)的關聯(lián)交易將不得不面臨稅務機關的審計。
目前，中國稅務管理機關每年篩選大約5000家外資企業(yè)作為關聯(lián)交易重點審計對象，實際接受審計的外資企業(yè)大約為1300家。
在被確定為重點審計對象后，如果這些企業(yè)不能提出足夠的證據來解釋其關聯(lián)定價的合理性，稅務機關將正式啟動對其的轉讓定價稅務調查。
此時，企業(yè)不但面臨被調整應納稅所得額的風險，而且不得不耗費大量的人力物力來應對調查，并按要求披露大量的信息資料，從而增加企業(yè)的納稅成本，打亂企業(yè)的整體稅收籌劃。
謝玉蓮稱，預約定價實質上是一種“防患于未然”的方式，通過事先商定關聯(lián)交易價格的合作方式，來取代通常采用的事后對抗性措施。
稅企之間的預約定價協(xié)議一旦達成，就對稅務機關和企業(yè)都具有約束力，企業(yè)只要遵守協(xié)議安排，稅務機關不再對其實施轉讓定價調查。
事實上，跨國企業(yè)通過關聯(lián)交易轉移利潤的避稅行為，也令中國稅務機關頭痛。
其一般的操作路徑為，跨國公司在華子公司以高價從海外關聯(lián)公司購買原材料，經過產品加工制造后，再以低價出售給海外關聯(lián)公司。這樣做的好處是，跨國公司在華子公司出現(xiàn)虧損或微利，而主要利潤則被轉移到海外低稅率的關聯(lián)公司。
盡管中國稅務機關加大了對關聯(lián)交易的監(jiān)管力度，但業(yè)內人士估算，轉讓定價實現(xiàn)的避稅總額，近年來仍占到跨國公司避稅總額的60％。
而通過預約定價協(xié)議來防止避稅，早已成為國外發(fā)達國家普遍使用的反避稅調整方法，自然也為中國稅務機關所力推。
獨立企業(yè)交易樣本
德勤的稅務專家向記者提供了一個成功的預約定價案例，從中可以看到預約定價協(xié)議的成功，關鍵是關聯(lián)企業(yè)之間要有合理的交易價格和利潤率。
某市A公司是美國B公司在中國設立的獨資企業(yè)，創(chuàng)辦于1995年，經營期限50年。到2005年底，A公司注冊資本從初期的600萬美元增資到1400萬美元。
A公司主要生產辦公自動化產品，產品大部分出口到美國，部分內銷。A公司的原材料部分采購自B公司，大部分在國內采購。
椐此，稅務機關認定A公司和B公司構成關聯(lián)企業(yè)。
首先，A公司被B公司100％控股。此外，在購銷方面，A公司和B公司存在關聯(lián)交易：B公司采購原材料銷售給A公司，A公司將產品銷售給B公司。
深圳市地稅局有關人士指出，轉讓定價稅收管理的基本原則是關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，必須按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或支付價款，也就是所謂的“獨立企業(yè)交易原則”。
在此案例中，A公司與B公司雖然是關聯(lián)企業(yè)，并發(fā)生關聯(lián)交易，但并沒有利用轉讓定價“高進低出”轉移利潤，其在國內及向國外其他公司銷售貨物的利潤率，與其向關聯(lián)企業(yè)銷售貨物的利潤率比較接近。
而且，B公司向A公司銷售原材料的價格及利潤率，與國內C公司向A公司銷售原材料的價格及利潤率接近。
由此，稅務機關認為，A公司和B公司關聯(lián)交易的結果較為合理，基本上按照獨立企業(yè)的市場價格進行運作，無需對A公司的關聯(lián)交易定價進行調整，并決定與A公司達成預約定價協(xié)議。
根據協(xié)議，在2006年-2009年的3年時間里，按照A公司和B公司目前的交易價格和利潤率，對交易所得征稅。在2009年之后，A公司可以向稅務機關申請預約定價協(xié)議再延期3年。
由此，一個成功的預約定價協(xié)議誕生，該跨國企業(yè)在未來3年時間里，將不必再時時面臨稅務機關的審計，從而大大降低了自己的稅務風險。
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據《瞭望》新聞周刊報道，改革開放以來，外國資本大量涌入中國，對推動中國經濟發(fā)展發(fā)揮了重要作用；但不容忽視的是，近年來，一些外資企業(yè)通過各種手段逃避中國稅收。而中國反避稅工作起步較晚，經驗欠缺，至今還沒有正式公布過一家因避稅而被查處的跨國公司的名字。
據悉，反避稅中所指的“稅”，主要指外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，另外也指增值稅、消費稅、營業(yè)稅等流轉稅。而外資企業(yè)的避稅手法可謂花樣翻新、名目繁多。詳細進入>>>
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外資企業(yè)的避稅手法：
制造虧損假象，延遲政策避稅
轉移商品定價避稅
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