修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組如何處理

　　新的《債務(wù)重組準則》指出，“以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，如果重組債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認為資本公積；如果重組債務(wù)的賬面價值等于或小于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人不做處理。如果重組債權(quán)的賬面價值大于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值減記至將來應(yīng)收金額，減記的金額確認當期損失計入營業(yè)外支出；如果重組債權(quán)的賬面價值等于或小于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人不作賬務(wù)處理。”筆者認為，這種會計處理有失偏頗，不能真實全面體現(xiàn)債權(quán)人的資產(chǎn)，從而導(dǎo)致會計信息失真。

　　例：A公司1999年3月向B公司銷售商品，應(yīng)收款項為103000元，A公司對應(yīng)收賬款計提壞賬準備10000元。由于B公司連年虧損，現(xiàn)金流量不足，不能及時償付款項。經(jīng)協(xié)商，于1999年末進行債務(wù)重組。A公司與B公司達成協(xié)議，A公司同意B公司6個月后用現(xiàn)金100000元抵償上述全部賬款。

　　按照新《債務(wù)重組準則》規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)在債務(wù)重組日，

    借：應(yīng)付賬款  103000

　　    貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組      100000

　　        資本公積——其他資本公積  3000

　　在債務(wù)重組日，債權(quán)人確認將來應(yīng)收金額為100000元，應(yīng)收債權(quán)的賬面價值93000元（103000－10000），債權(quán)人不作會計處理。

　　由此可以看出，在債務(wù)重組日債權(quán)人1999年年末應(yīng)收賬款的余額為103000元，虛增利潤3000元，從而使1999年度會計信息失真。為此，筆者提出以修改其他債務(wù)條件進行的債務(wù)重組，債權(quán)人應(yīng)分情況處理較為妥當。

　　一、以修改其他條件進行的債務(wù)重組，如果債權(quán)人未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的，首先沖減已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，已計提的壞賬準備不足以沖減的，直接計入當期損益，借記“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目，按未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

　　二、修改其他債務(wù)條件后，如果債權(quán)人未來應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面價值，但小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，應(yīng)按未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，沖減已計提的壞賬準備和應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，借記“壞賬準備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。

　　三、修改其他債務(wù)條件后，如果債權(quán)人未來應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，在債務(wù)重組時不作賬務(wù)處理，但應(yīng)當在備查薄中進行登記。等實際收到債權(quán)時，實際收到的金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差，沖減當期財務(wù)費用。