近年來(lái)，隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，利潤(rùn)最大化成為企業(yè)競(jìng)相追逐的目標(biāo)，稅務(wù)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的地位愈發(fā)突出。一個(gè)活生生的課題同樣擺在企業(yè)面前：在合法的前提下，企業(yè)如何通過(guò)稅收籌劃降低成本擴(kuò)大效益。
于是，合理避稅，漸漸走向前臺(tái)。
“稅收籌劃”
合理避稅，多少年來(lái)一直是一個(gè)頗有爭(zhēng)議甚至因?yàn)閹в匈H義而令人忌諱的名詞。時(shí)至今日，無(wú)論是國(guó)外還是國(guó)內(nèi)，目前依然難以從有關(guān)文獻(xiàn)中找到一個(gè)非常權(quán)威的解釋。相對(duì)于合理避稅，很多人更傾向于用“稅收籌劃”一詞來(lái)替代。
稅收籌劃最經(jīng)典的表述，來(lái)自于英國(guó)上議院議員湯姆林爵士在1935年針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案所作的聲明：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益……不能強(qiáng)迫他多繳稅。”之后，這一觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同。
綜觀國(guó)外諸多對(duì)稅務(wù)籌劃的觀點(diǎn)，都指出稅務(wù)籌劃是納稅人所進(jìn)行的減輕稅收負(fù)擔(dān)的節(jié)稅行為。盡管表述眾多形式各異，但基本意義卻是一致的，即稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者通過(guò)有目的的策劃和安排，以達(dá)到少繳稅或?qū)崿F(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的目的。
合理避稅，由于和偷稅、漏稅和抗稅等違法行為具有類似的稅收負(fù)擔(dān)最小化效果，因此，盡管在稅收領(lǐng)域一直運(yùn)作著，但企業(yè)和個(gè)人總在這個(gè)概念上顯得“羞答答”。
合理避稅的確意味著稅收流失，但因此就一無(wú)是處了嗎？答案并不絕對(duì)。實(shí)際上，合理避稅是納稅人納稅意識(shí)提高的一種表現(xiàn)，在嚴(yán)格執(zhí)行稅法的前提下，企業(yè)為減輕稅收負(fù)擔(dān)，自然會(huì)通過(guò)稅收籌劃的方式合理避稅。從企業(yè)角度來(lái)看，通過(guò)這種方式，企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益的最大化，隨著產(chǎn)業(yè)布局的逐步合理，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大效益提高，增加的利潤(rùn)部分，從整體上看其實(shí)也為財(cái)政收入提供了新的稅源。
合理避稅“叫屈”，因?yàn)橐恢币詠?lái)在人們的觀念中存在一些認(rèn)識(shí)上的偏差。而合理避稅的“委屈”之處，正是由于類似的減輕稅負(fù)效果而被人們有意無(wú)意地同偷稅、漏稅、抗稅之類的概念攀成“近親”。合理避稅也好，稅收籌劃也罷，要過(guò)的第一關(guān)，便是不再被視為“異端”。
意識(shí)滯后
對(duì)于穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的企業(yè)而言，稅收籌劃是自身發(fā)展到一定規(guī)模后的客觀要求。擁有十多年企業(yè)稅務(wù)咨詢從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的德勤永華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司稅務(wù)及商務(wù)咨詢合伙人林綏認(rèn)為，盡管中國(guó)企業(yè)已經(jīng)表現(xiàn)出了一定的稅收籌劃需求，但對(duì)作為稅收籌劃基礎(chǔ)的稅法執(zhí)行的了解程度，依然缺乏足夠的了解。
林綏認(rèn)為，中國(guó)企業(yè)特別是大型國(guó)有企業(yè)所面臨的改制現(xiàn)狀，為它們提供了客觀的稅法及稅務(wù)管理需求。他認(rèn)為，國(guó)有企業(yè)的改制面臨兩方面問(wèn)題。首先，經(jīng)過(guò)股份制改造和上市，企業(yè)逐漸向獨(dú)立的企業(yè)法人過(guò)渡，這就使企業(yè)角色發(fā)生了轉(zhuǎn)變。以往問(wèn)一些國(guó)有企業(yè)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)，他們都很愿意把自己稱為“稅利大戶”，因?yàn)槟鞘嵌惡屠家唤o國(guó)家的。對(duì)于一些國(guó)有大型企業(yè)，稅和利都是完成國(guó)家對(duì)它們下達(dá)的生產(chǎn)指標(biāo)的表現(xiàn)，因此稅和利沒(méi)有什么特別大的區(qū)別。但企業(yè)一旦改制后被推向市場(chǎng)，成為了一個(gè)獨(dú)立法人，那么企業(yè)要考慮的必須包括股票市場(chǎng)上的股東利益。這個(gè)時(shí)候，社會(huì)利益分配發(fā)生了變化，因此企業(yè)就自然會(huì)開(kāi)始考慮稅的問(wèn)題。另一方面，在改制過(guò)程中，企業(yè)要股權(quán)置換、資產(chǎn)重組，其中也涉及到稅的問(wèn)題，而這些問(wèn)題對(duì)它們而言是前所未遇的。面對(duì)這樣一個(gè)陌生的過(guò)程，企業(yè)需要對(duì)其中涉及的稅務(wù)問(wèn)題多考慮一番。
林綏認(rèn)為，中國(guó)企業(yè)日益豐富的國(guó)際合作，也是其稅務(wù)管理要求的推動(dòng)力。他分析，中外資合資經(jīng)營(yíng)，雙方會(huì)在某種程度上存在著利益分歧，無(wú)論是生產(chǎn)環(huán)節(jié)還是利潤(rùn)分配，都涉及到中國(guó)和境外不同的稅法。林綏描述了一個(gè)簡(jiǎn)單例子：一些沒(méi)有經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)從國(guó)外引進(jìn)某些技術(shù)時(shí)，對(duì)方報(bào)了一個(gè)開(kāi)價(jià)，但等付款時(shí)，卻被對(duì)方告知這是一個(gè)稅后報(bào)價(jià)，不少企業(yè)甚至在開(kāi)始時(shí)絲毫沒(méi)有意識(shí)到支付技術(shù)使用費(fèi)有稅收的問(wèn)題。
林綏認(rèn)為，在這種情況下，企業(yè)稅收籌劃就顯得很重要，首先當(dāng)然是要了解境內(nèi)外的稅法，許多中國(guó)企業(yè)目前需要更好地了解稅法，避免失誤。
目前，中資企業(yè)和外資企業(yè)執(zhí)行著兩套不同的稅法，國(guó)家正考慮將兩套稅法合并，合并之后在很多規(guī)則上大家將享受一樣的待遇，這時(shí)候企業(yè)在稅收籌劃上將發(fā)生許多變化。
林綏表示，中國(guó)企業(yè)在國(guó)際化進(jìn)程中所面臨的稅務(wù)方面的挑戰(zhàn)非常大，德勤也為此正在著手組織一次中國(guó)企業(yè)國(guó)際化的稅務(wù)策略研討。對(duì)于準(zhǔn)備走出國(guó)門(mén)的中國(guó)企業(yè)，林綏打了個(gè)開(kāi)車(chē)的比方：我國(guó)是靠右行駛，但在一些國(guó)家卻是靠左行駛。要到這些國(guó)家開(kāi)車(chē)，駕駛員首先要應(yīng)付的是新的交通法規(guī)，而并非考慮如何“抄近道”。在境外投資的稅務(wù)問(wèn)題上同樣如此，林綏建議，先懂法，再籌劃。稅法不是一成不變的，是在與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的方式相吻合的過(guò)程中不斷發(fā)展更新的。企業(yè)的稅務(wù)籌劃要在不斷發(fā)展的稅法架構(gòu)下為企業(yè)的商務(wù)運(yùn)作提供支持和服務(wù)。
國(guó)內(nèi)操作
避稅之所以一直有爭(zhēng)議，因?yàn)楸芏愒诔叨壬虾茈y把握。在美國(guó)“安然”事件上，一些美國(guó)著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所牽涉其中，原因就在于它們?yōu)椤鞍踩弧弊隽舜罅繌?fù)雜的稅收籌劃咨詢和計(jì)劃，這些復(fù)雜的稅收籌劃最終甚至使這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所迷失其中，而最后“安然”被裁定為偷稅。
復(fù)旦大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系稅務(wù)專家?jiàn)滟R統(tǒng)認(rèn)為，合理避稅行為的存在，有利于稅法自身的完善，避稅和反避稅之間有一個(gè)相互作用的關(guān)系。他介紹，就國(guó)內(nèi)而言，稅法是相對(duì)穩(wěn)定的，但也在經(jīng)常性地作一些微調(diào)，出臺(tái)一些補(bǔ)充規(guī)定。自20世紀(jì)90年代初稅種改革后，我國(guó)稅法的大框架沒(méi)有發(fā)生變化，然而微調(diào)一直在進(jìn)行之中，每年稅法都有變化。進(jìn)行合理避稅就要時(shí)時(shí)注意稅法的變化，不論是自己制定計(jì)劃還是借鑒別的企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)方法都要注意“時(shí)效”的問(wèn)題，否則“合理”就完全有可能變成“違法”，避稅也就變成偷稅漏稅了。相應(yīng)地，稅法也關(guān)注避稅方法的變化以便自身進(jìn)一步地改進(jìn)。此外，國(guó)家還有相關(guān)產(chǎn)業(yè)的稅收鼓勵(lì)政策和國(guó)家優(yōu)惠，處于這些政策規(guī)定范圍內(nèi)的產(chǎn)業(yè)就可以直接運(yùn)用這些規(guī)定取得稅收上的優(yōu)勢(shì)。
婁賀統(tǒng)認(rèn)為，合理避稅的具體操作技術(shù)性比較強(qiáng)，方法上有共性，但更主要的是要結(jié)合產(chǎn)業(yè)、企業(yè)自身的特點(diǎn)和稅種的特點(diǎn)，有些方法適用于這個(gè)產(chǎn)業(yè)或是這個(gè)稅種，換了產(chǎn)業(yè)和稅種就行不通了。我國(guó)有20多個(gè)稅種，切實(shí)研究之后才有利于企業(yè)的利益。合理避稅或者說(shuō)是稅收籌劃，目的不是簡(jiǎn)單地使稅收最小化，而是追求企業(yè)利益的最大化。這里就涉及到企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)作，要從整體角度考慮，不是單純考慮減少稅收這一塊。很可能出現(xiàn)這樣的情況：就是企業(yè)制定了相關(guān)的稅收籌劃計(jì)劃，確實(shí)減少了稅收，卻發(fā)現(xiàn)企業(yè)的最終利益并沒(méi)有增長(zhǎng)。要考慮到其他方面的因素，結(jié)合企業(yè)本身特征，設(shè)計(jì)方案，多做比較，不要盲目片面。
從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的角度來(lái)看，合理避稅的操作對(duì)財(cái)務(wù)管理方面還是有促進(jìn)作用的。畢竟稅收在企業(yè)的財(cái)政支出上占了不小的比例�？紤]到稅收問(wèn)題，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)籌劃、決策都是有好處的，也有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)素質(zhì)。
對(duì)于個(gè)人理財(cái)而言，根據(jù)“雞蛋不能放在同一只籃子里”的理財(cái)觀念，即不能只考慮投資收益，也不能只考慮投資風(fēng)險(xiǎn)，更不能單單考慮納稅的多少。一般而言，應(yīng)將集中投資方式集中運(yùn)作。林綏認(rèn)為，由于我國(guó)個(gè)人所得稅稅法較為簡(jiǎn)單，因此個(gè)人稅收籌劃也顯得較為簡(jiǎn)單。
國(guó)際實(shí)務(wù)
同一筆稅可能要繳納兩次，不少謀求海外發(fā)展的中國(guó)企業(yè)，遇到了一個(gè)新的課題：國(guó)際雙重征稅。兩個(gè)以上國(guó)家對(duì)同一納稅人的同一征稅對(duì)象或稅源所進(jìn)行的重復(fù)征稅，不少海外發(fā)展的企業(yè)既摸不著頭腦又覺(jué)得有點(diǎn)冤。于是，消除國(guó)際雙重征稅，成為不少企業(yè)專注的話題。
由于雙重課稅的存在，不僅對(duì)納稅人不利，而且對(duì)國(guó)際間的資本和技術(shù)的流動(dòng)不利，所以世界各國(guó)都在尋找解決雙重課稅的方法。目前國(guó)際上一般通過(guò)兩個(gè)政府之間訂立雙邊稅收協(xié)定，或者通過(guò)一國(guó)政府在稅法上單方面給予優(yōu)惠的辦法來(lái)解決。
對(duì)于此，不少企業(yè)的第一反應(yīng)，便是一些國(guó)際知名的“避稅港”。許多各國(guó)企業(yè)試圖通過(guò)在開(kāi)曼群島這樣的“避稅港”注冊(cè)以合法避稅。但值得注意的是，國(guó)際社會(huì)對(duì)這些“避稅天堂”的反洗錢(qián)能力也提出質(zhì)疑。去年底，開(kāi)曼群島迫于國(guó)際社會(huì)壓力，承諾有條件地執(zhí)行歐盟的稅收指令，此舉使開(kāi)曼“避稅天堂”的地位開(kāi)始下降，因?yàn)樵驹S多企業(yè)在開(kāi)曼注冊(cè)看中的就是其尚未同國(guó)際接軌的、相對(duì)比較寬松的會(huì)計(jì)審查環(huán)境。不久前，毛里求斯的官員專程來(lái)滬進(jìn)行了一次有關(guān)企業(yè)稅收規(guī)劃的推廣活動(dòng)。
據(jù)介紹，由于“避稅港”會(huì)減少居住國(guó)應(yīng)征的一部分收入，所以國(guó)際上“避稅港”的數(shù)量并不多，主要有兩類：一類是指行使收入來(lái)源地管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)，如巴哈馬、百慕大、委內(nèi)瑞拉、多米尼加、海地、巴拿馬、哥斯達(dá)黎加等，其中大部分國(guó)家和地區(qū)是國(guó)際上通稱的“避稅港”。另一類是雖然行使兩種稅收管轄權(quán)，但對(duì)來(lái)源于國(guó)外的所得，實(shí)行有限定條件的免稅。如法國(guó)，規(guī)定納稅人來(lái)源于國(guó)外的所得可以免稅，但納稅人必須將其繳納非居住國(guó)稅款以后的全部所得匯回法國(guó)，并在股東之間作為股息分配。
除了眾所周知的“避稅港”外，實(shí)際上，在國(guó)際稅收關(guān)系中，抵免的應(yīng)用較為普遍。抵免是指居住國(guó)政府，允許本國(guó)居民在本國(guó)稅法規(guī)定的限度內(nèi)，用已繳非居住國(guó)政府的所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅稅額，抵免應(yīng)匯總繳本國(guó)政府稅額的一部分。該方法的指導(dǎo)思想是承認(rèn)收入來(lái)源地管轄權(quán)的優(yōu)先地位，但不放棄居民管轄權(quán)。
一般而言，抵免分為兩種類型：一是全額抵免。即本國(guó)居民在境外繳納的稅款，可以按照本國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)繳稅款，予以全部免除。二是普通抵免。本國(guó)居民在匯總境內(nèi)、境外所得計(jì)算繳納所得稅或一般財(cái)產(chǎn)稅時(shí)，允許扣除其來(lái)源于境外的所得或一般財(cái)產(chǎn)收益按照本國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，即通常所說(shuō)的抵免限額，超過(guò)抵免限額的部分不予扣除。全額抵免和普通抵免的區(qū)別在于普通抵免要受抵免限額的限制。當(dāng)國(guó)外稅率高于本國(guó)稅率時(shí)，只能按照國(guó)內(nèi)稅法計(jì)算的抵免額，來(lái)抵免在國(guó)外已繳納的稅款，而全額抵免則不受此限制。
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開(kāi)放式基金：對(duì)個(gè)人投資者申購(gòu)和贖回基金單位取得的差價(jià)收入，在對(duì)個(gè)人買(mǎi)賣(mài)股票的差價(jià)收入未恢復(fù)征收個(gè)人所得稅以前，暫不征收個(gè)人所得稅；對(duì)企業(yè)投資者申購(gòu)和贖回基金單位取得的差價(jià)收入，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。對(duì)投資者（包括個(gè)人和機(jī)構(gòu)投資者）從基金分配中取得的收入，暫不征收個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。對(duì)投資者申購(gòu)和贖回基金單位，暫不征收印花稅。
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教育儲(chǔ)蓄：對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得，免征個(gè)人所得稅。
存款：1999年11月1日以后產(chǎn)生的儲(chǔ)蓄存款利息按20％稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。
債券：國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息免征個(gè)人所得稅。
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