國(guó)家稅務(wù)總局頒布新規(guī) 狙擊跨國(guó)公司制虧避稅

    國(guó)稅總局日前向外頒布了修訂后的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》。該管理規(guī)程被業(yè)內(nèi)視為解決跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅的強(qiáng)有效方式。通俗些說(shuō)，從10日開(kāi)始，再想為了避稅而制造人為虧損的跨國(guó)公司要小心啦！

    據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計(jì)，截至2004年8月底，累計(jì)批準(zhǔn)設(shè)立外商投資企業(yè)494025家，但所有外企中，有一半以上的都是虧損狀態(tài)。國(guó)內(nèi)研究稅收的專家指出，這些處于虧損狀態(tài)的跨國(guó)公司有相當(dāng)部分是為了避稅制造的人為虧損，而關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是避稅手段中最重要的一種方式。據(jù)估算，跨國(guó)公司每年避稅給中國(guó)造成的稅收損失在300億元以上。其中，轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)現(xiàn)的避稅總額占整個(gè)跨國(guó)公司避稅總額的60%.

    所謂轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，為了確保集團(tuán)利益的最大化，在集團(tuán)內(nèi)部人為的控制定價(jià)。這其中包括產(chǎn)品價(jià)格、貸款利息、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格、勞務(wù)費(fèi)用等。

    轉(zhuǎn)讓定價(jià)的典型特征是“采購(gòu)和銷售在國(guó)外進(jìn)行”和“高進(jìn)低出”。一般的操作路徑為，跨國(guó)公司在華子公司以高價(jià)從海外關(guān)聯(lián)公司購(gòu)買原材料，經(jīng)過(guò)產(chǎn)品加工制造后，再以低價(jià)出售給海外關(guān)聯(lián)公司。這樣做的好處是，跨國(guó)公司在華子公司出現(xiàn)虧損，而利潤(rùn)則被轉(zhuǎn)移到海外低稅率的關(guān)聯(lián)公司。

    2003年上半年，廣州市國(guó)稅局依法調(diào)增廣州寶潔企業(yè)應(yīng)納稅所得額共5.96億元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅8149萬(wàn)元一事，曾在業(yè)界引起廣泛關(guān)注。

    寶潔當(dāng)時(shí)采取的避稅路徑是：2002年，P&G在華子公司廣州寶潔從廣東某銀行獲得高達(dá)20億元左右的巨額貸款，然后從中撥出巨資以無(wú)息借貸的方式借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用。這樣做，一方面可將其所承擔(dān)的利息支出在稅前扣除，少繳納所得稅；另一方面，提供巨額無(wú)息貸款給關(guān)聯(lián)企業(yè)，也回避了正常借貸產(chǎn)生利息所得稅的稅賦。

    但這種方式在今后將會(huì)被避免。

    修訂后的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》將企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金及其應(yīng)計(jì)利息也視做關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易額，每年都將有稅務(wù)審計(jì)人員對(duì)此種交易類型進(jìn)行檢查。同時(shí)被視為關(guān)聯(lián)企業(yè)交易額的還有：企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的產(chǎn)品（商品）購(gòu)銷業(yè)務(wù)實(shí)際支付或收取的價(jià)款金額；企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)所實(shí)際支付或收取的勞務(wù)費(fèi)金額；企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓有形財(cái)產(chǎn)、提供有形財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等所實(shí)際支付或收取的費(fèi)用金額。企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓無(wú)形財(cái)產(chǎn)、提供無(wú)形財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)等所實(shí)際支付或收取的費(fèi)用和金額。

    記者注意到，在此次新修訂的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》中，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定更加細(xì)化和嚴(yán)格。

    同時(shí)，新規(guī)程對(duì)稅務(wù)部門重點(diǎn)審計(jì)的對(duì)象做出了原則規(guī)定：生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理決策權(quán)受關(guān)聯(lián)企業(yè)控制的企業(yè)；與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)數(shù)額較大的企業(yè)；長(zhǎng)期虧損的企業(yè)（連續(xù)虧損2年以上的）；長(zhǎng)期微利或微虧卻不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的企業(yè)；跳躍性盈利的企業(yè)（指隔年盈利或虧損，違反常規(guī)獲取經(jīng)營(yíng)效益的企業(yè)）；與設(shè)在避稅港的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)；比同行業(yè)盈利水平低的企業(yè)（與本地區(qū)同行業(yè)利潤(rùn)水平相比）；集團(tuán)公司內(nèi)部比較，利潤(rùn)率低的企業(yè)（即與關(guān)聯(lián)企業(yè)相比，利潤(rùn)率低的企業(yè)）；巧立名目，向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付各項(xiàng)不合理費(fèi)用的企業(yè)；以及利用法定減免稅期或減免稅期期滿，利潤(rùn)陡降進(jìn)行避稅的企業(yè)，以及其他有避稅嫌疑的企業(yè)。