收稅是國家運用強(qiáng)制力將一部分私人財產(chǎn)收歸國有,以用于公益需要。由私而公的強(qiáng)制性轉(zhuǎn)化,必然容易導(dǎo)致納稅人與政府之間的利益對抗沖動,化解這種沖動需要在立法過程中貫徹民主參與精神,將對抗性有效轉(zhuǎn)化為自主性。從法理上說,公民有權(quán)參與對自己財產(chǎn)的分配。稅法的內(nèi)容只有體現(xiàn)民情、順應(yīng)民意,體現(xiàn)人民當(dāng)家作主的精神,才能更好地達(dá)成稅收立法的社會共識,確保稅法的公正性。
長期以來,我國稅收立法實行的是行政授權(quán)立法體制。我國《立法法》明確規(guī)定稅收立法應(yīng)當(dāng)采取法律形式,而不宜采用授權(quán)立法的體制。也就是課稅要素的全部內(nèi)容都必須由代議機(jī)構(gòu)頒行,這種以公眾同意納稅為前提,同時要求國家必須承擔(dān)經(jīng)由民主程序才能對稅收進(jìn)行法律規(guī)范的做法,叫做“稅收法定主義”。這不僅體現(xiàn)了納稅人的授權(quán)是國家征稅權(quán)力的本源,而且也強(qiáng)調(diào)了立法機(jī)關(guān)才是稅收立法的主體,行政機(jī)關(guān)只能在法律嚴(yán)格的授權(quán)范圍內(nèi)才能行使有限的稅收立法權(quán)。
稅法不單純是稅務(wù)機(jī)關(guān)的“征稅之法”,還是保障納稅人基本權(quán)利的“權(quán)利之法”。一方面,國家稅收權(quán)應(yīng)當(dāng)服務(wù)、維護(hù)公民的財產(chǎn)權(quán)利;另一方面,為了從根本上維護(hù)和促進(jìn)公民個體和長遠(yuǎn)利益,國家稅收權(quán)必須強(qiáng)大到足以防止公民濫用私人財產(chǎn)權(quán)從事各種違法、犯罪活動的程度。
稅法應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)稅收公平主義原則。負(fù)擔(dān)能力大的應(yīng)多納稅,負(fù)擔(dān)能力小的應(yīng)少納稅,沒有負(fù)擔(dān)能力的不納稅;不同地區(qū)、不同行業(yè)間及多種經(jīng)濟(jì)成分之間的實際稅負(fù)必須盡可能公平。我國稅收立法實踐中實行的“區(qū)別對待,合理負(fù)擔(dān)”的做法基本體現(xiàn)了該原則。但有些地區(qū)往往偏重于區(qū)別對待,忽視合理負(fù)擔(dān),這與民主機(jī)制下的稅收立法所強(qiáng)調(diào)的“禁止不平等對待”的原則尚有一定的距離。
提高稅收立法的民主化水平,讓民眾參與到稅收立法程序中來,必然增強(qiáng)稅法的公眾認(rèn)同度和遵從度,降低稅收的成本和執(zhí)法難度,從而最大限度地避免公眾消極對抗稅法的執(zhí)行,減少征收阻力和偷漏抗稅的發(fā)生。
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