稅改在即 32跨國(guó)公司集體諫言

　　安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所約請(qǐng)其在中國(guó)投資的客戶，與中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局官員一起商討各自關(guān)心的問(wèn)題；其中“當(dāng)務(wù)之急”是所得稅改革，外商擔(dān)心此前獲得的“優(yōu)惠政策”會(huì)被即將到來(lái)的稅制改革改變?cè)谥袊?guó)的海外投資者無(wú)不密切注意著這樣的現(xiàn)實(shí)——中國(guó)即將啟動(dòng)的第三次稅制改革，隨著將于3月新一屆政府的誕生而日益逼近。

　　本周三（2月26日），全球最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所約請(qǐng)其32家在中國(guó)投資的客戶——《財(cái)富》雜志200強(qiáng)中的一部分——舉辦了首屆稅務(wù)總監(jiān)研討會(huì)。這32家全球著名跨國(guó)公司的代表齊聚上海，向受邀與會(huì)的中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司司長(zhǎng)張志勇提出了各自關(guān)心的問(wèn)題。

　　這被觀察家認(rèn)為是一起跨國(guó)公司向中國(guó)政府稅制改革“進(jìn)諫”并探聽(tīng)中國(guó)稅制改革方向的集體行動(dòng)。據(jù)透露，整個(gè)會(huì)議過(guò)程基本為英語(yǔ)討論。

　　安永做出預(yù)測(cè)出于對(duì)客戶的承諾，安永拒絕向外界透露會(huì)議的詳細(xì)內(nèi)容和與會(huì)公司名單，但是，安永的全球客戶包括可口可樂(lè)、沃爾瑪、佳能、聯(lián)邦快遞、康柏電腦、惠普電腦、甲骨文、英特爾、麥當(dāng)勞、日產(chǎn)汽車等跨國(guó)公司，而這些公司都在中國(guó)擁有投資或者業(yè)務(wù)。

　　有關(guān)中國(guó)此次稅制改革的主要內(nèi)容和時(shí)間表此前外界已有多種分析，但主要焦點(diǎn)集中于增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、社會(huì)保障稅、環(huán)境與資源稅以及地方稅種實(shí)施方案等方面。其中，“當(dāng)務(wù)之急”是所得稅的改革，這主要包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

　　安永稅務(wù)及咨詢有限公司副主席沈鈺文公布了安永的預(yù)測(cè)：中國(guó)新稅法最快將在2005年實(shí)施，兩稅合并后估計(jì)稅率將定在25％左右。

　　他解釋，這個(gè)預(yù)測(cè)來(lái)自安永和中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局密切的關(guān)系，并認(rèn)為，2003年中國(guó)新一屆政府組成后，審理一個(gè)極為復(fù)雜的稅法最快也要到2004年完成，并提請(qǐng)全國(guó)人大審議通過(guò)，2005年開(kāi)始執(zhí)行。

　　安永認(rèn)為，中國(guó)政府對(duì)外商的優(yōu)惠政策會(huì)做一次全面的改革，相信國(guó)家會(huì)僅僅給予鼓勵(lì)項(xiàng)目為目標(biāo)，例如高科技、基建等項(xiàng)目；屆時(shí)，優(yōu)惠政策將對(duì)內(nèi)資外資一致。

　　安永的預(yù)測(cè)還包括：增值稅在出口處理方面將有所改變，例如出口退稅優(yōu)惠可能被視為違反WTO原則而取消；從長(zhǎng)遠(yuǎn)講，增值稅將成為流轉(zhuǎn)稅的主流，部分營(yíng)業(yè)稅征收項(xiàng)目極有可能被納入增值稅的征稅范圍。

　　目前中國(guó)的企業(yè)所得稅稅率是33％，世界上大多數(shù)國(guó)家的稅率都在25％－45％，但是，實(shí)際上中國(guó)內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅率是28％，而外資企業(yè)的稅率是11％左右。

　　一旦統(tǒng)一稅率，“外資企業(yè)還是比較擔(dān)心的，因?yàn)樗麄兊囊恍╊A(yù)算是在獲得稅收優(yōu)惠的前提下制訂的。如果中國(guó)的稅率發(fā)生較大變化，會(huì)打亂他們的計(jì)劃�！卑灿罆�(huì)計(jì)師事務(wù)所的李國(guó)雄告訴記者，“計(jì)劃投資中國(guó)的跨國(guó)公司，將會(huì)按照（他們）估計(jì)的中國(guó)稅率計(jì)算，如果有利潤(rùn)才會(huì)投資�！�

　　不會(huì)影響投資對(duì)于目前在中國(guó)一直擁有稅收優(yōu)惠的跨國(guó)公司來(lái)說(shuō)，未來(lái)所得稅將由17％增長(zhǎng)到25％，安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人陳雙榮認(rèn)為，這不會(huì)影響外資的進(jìn)入。

　　“以前中國(guó)是生產(chǎn)基地，跨國(guó)公司多屬于來(lái)料加工，產(chǎn)品返銷世界各地。按照目前中國(guó)的發(fā)展速度，未來(lái)5－10年，世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在亞洲，而亞洲的發(fā)展在中國(guó)，中國(guó)已經(jīng)變成一個(gè)巨大而且具有吸引力的市場(chǎng)。而且中國(guó)的企業(yè)所得稅并不高，歐洲主要國(guó)家企業(yè)所得稅稅率遠(yuǎn)高于中國(guó)；中國(guó)周邊國(guó)家的所得稅可能會(huì)低于中國(guó)，但是中國(guó)有高素質(zhì)的員工以及無(wú)可替代的市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)�！标愓f(shuō)。

　　但是也有不同聲音。比較有代表性的是“吸引投資的將不再是稅收優(yōu)惠而是市場(chǎng)，跨國(guó)公司最需要的不是優(yōu)惠而是穩(wěn)定的政策”；法規(guī)與政策的不確定性將大大增加投資中國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)，“在其他國(guó)家政策可能是明確的，但是中國(guó)變化很快，風(fēng)險(xiǎn)也大，如果有優(yōu)惠才會(huì)考慮”。

　　“毫無(wú)疑問(wèn)，這會(huì)影響跨國(guó)公司的投資行為�！标愲p榮認(rèn)為，“跨國(guó)公司最關(guān)心的是兩稅合并以后會(huì)發(fā)生怎樣的改變，時(shí)間表是怎樣的——這些都是影響他們投資的因素�！�

　　由此，歷史的經(jīng)驗(yàn)和未來(lái)估計(jì)都將影響判斷。比如，1994年增值稅政策出臺(tái)后一般不會(huì)改變，已經(jīng)批下來(lái)的優(yōu)惠政策至少會(huì)延續(xù)5年；如果2005年新的稅法生效，跨國(guó)公司進(jìn)入中國(guó)比較傳統(tǒng)的行業(yè)投資而屆時(shí)得不到優(yōu)惠政策的話，他們可能在2005年以前就提前進(jìn)入中國(guó)，這樣，他們得到的優(yōu)惠可以延續(xù)到2005年以后。

　　中國(guó)的稅率目前平均為33％，特區(qū)城市15％，某些沿海城市一般24％。按照外商的理解，在兩稅合一之達(dá)到平均25％以后，中國(guó)不會(huì)再允許很多地區(qū)擁有各自不同稅率的情況出現(xiàn)；在某些地方——比如經(jīng)濟(jì)特區(qū)仍將保持15％的所得稅稅率，但是，特區(qū)的數(shù)目可能由現(xiàn)在的5個(gè)擴(kuò)大到更多，至少上海浦東將在新稅法頒布前成為實(shí)際意義上的第6個(gè)——但是這并不一定會(huì)影響投資，因?yàn)樵谥袊?guó)的跨國(guó)公司主要由他們的業(yè)務(wù)需要決定投資地點(diǎn)。

　　建議個(gè)人所得稅率30％關(guān)于個(gè)人所得稅，中國(guó)目前稅率最高達(dá)45％。去年，安永稅務(wù)及咨詢有限公司副主席沈鈺文曾組織香港會(huì)計(jì)師公會(huì)中國(guó)大陸法規(guī)及稅務(wù)小組，向中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局提交了一份《比較中國(guó)與其他地區(qū)及國(guó)家個(gè)人入息稅（所得稅）制度的調(diào)查報(bào)告》。

　　報(bào)告顯示，中國(guó)的個(gè)人所得稅是按月征收，而西方國(guó)家一般是按年度征收。在2002年22個(gè)國(guó)家個(gè)人所得稅的比較中，中國(guó)的稅率名列前5名，香港是2％－15％，新加坡是2％－28％，馬來(lái)西亞是1％－29％，日本是10％－37％，美國(guó)是15％－39％，而中國(guó)是5％－45％。

　　除了個(gè)人所得稅稅率偏高，中國(guó)的扣除起點(diǎn)偏低，1980年制定的800元扣除標(biāo)準(zhǔn)在2003年看來(lái)已經(jīng)明顯偏低——在沿海發(fā)達(dá)地區(qū)，800元甚至已經(jīng)是維持基本生活的標(biāo)準(zhǔn)了。

　　安永的報(bào)告認(rèn)為，過(guò)高的稅負(fù)會(huì)影響納稅人的納稅積極性，同時(shí)不利于私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。例如一個(gè)剛剛起步的民營(yíng)企業(yè)，如果要建立一個(gè)健全的人事制度，他會(huì)發(fā)現(xiàn)成本很高，所以會(huì)盡量逃避這一塊。在沈的報(bào)告中，香港會(huì)計(jì)師公會(huì)建議中國(guó)政府采用最高30％的個(gè)人所得稅稅率。

　　此外，個(gè)人所得稅在中國(guó)的稅收中只占6％，由于“三資企業(yè)”員工工資較高，因此格外重視這個(gè)問(wèn)題。沈說(shuō)，如果中國(guó)政府重視吸收專才，個(gè)人所得稅應(yīng)該適度調(diào)低。

　　安永認(rèn)為，在稅制改革中，增值稅也是一個(gè)改革的重點(diǎn)。

　　目前中國(guó)的所有商品都是統(tǒng)一的17％增值稅稅率，這很不合理。例如像糧食這樣關(guān)系國(guó)計(jì)民生的產(chǎn)品就不應(yīng)該采用這么高的稅率；同時(shí)，中國(guó)的增值稅屬于生產(chǎn)型增值稅，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，企業(yè)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅款就無(wú)法得到抵扣，不利于鼓勵(lì)投資和鼓勵(lì)資本密集型、技術(shù)密集型高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，因此，應(yīng)該向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變。

　　另外，中國(guó)的營(yíng)業(yè)稅和增值稅不銜接，目前只對(duì)商品的生產(chǎn)和流通以及加工、修理修配勞務(wù)征收，而對(duì)運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)、郵電業(yè)等勞務(wù)性行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。

　　不會(huì)一步到位稅收征收和管理制度的改革，同樣是中國(guó)此次改革的重點(diǎn)。與西方國(guó)家相比，中國(guó)的稅源并不集中。例如美國(guó)聯(lián)邦政府統(tǒng)一征收所有人的稅，而中國(guó)的個(gè)人所得稅則由地方稅務(wù)局征收，中央政府無(wú)法控制地方執(zhí)行的情況。

　　在美國(guó)，稅務(wù)政策的制訂和征稅都由聯(lián)邦政府一個(gè)部門負(fù)責(zé)，中國(guó)也需要通過(guò)長(zhǎng)期的、漸進(jìn)的改革來(lái)平衡中央與地方的利益。此次稅制改革的重要一項(xiàng)，就包括將地方政府征收的營(yíng)業(yè)稅并入由中央征收的增值稅中，從而解決稅源分流問(wèn)題。2002年中央和地方所得稅分享政策的執(zhí)行，表明了中國(guó)政府在稅收征收改革方面的努力。

　　中國(guó)即將啟動(dòng)的稅制改革，是繼1984年“利改稅”和1994年的稅改后的第三次。1984年的“利改稅”是為了恢復(fù)和重建中國(guó)的稅收制度，1994年的改革旨在這一基礎(chǔ)上初步建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的稅制體制。而目前進(jìn)行的改革是中國(guó)首次稅改20年后為適應(yīng)WTO而進(jìn)行的改革。

　　“這個(gè)時(shí)候進(jìn)行稅改時(shí)機(jī)比較好。隨著外商越來(lái)越多，中國(guó)市場(chǎng)有巨大的吸引力，稅制改革對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)的震動(dòng)會(huì)比較低�！卑灿罆�(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人陳雙榮同時(shí)認(rèn)為，“盡管中國(guó)政府知道稅制改革的最終方向，但不會(huì)在這次改革中一步到位與國(guó)際接軌。稅制改革必須考慮到中國(guó)政府的資產(chǎn)負(fù)債表，中國(guó)目前需要的是經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定�！�