外商投資與涉外稅收良性互動——2002年稅收大盤點專題分析之五

　　據(jù)統(tǒng)計，2002年我國對外貿(mào)易高速增長，全年進(jìn)出口總額達(dá)6208億美元，比上年增長21.8％；外商直接投資合同金額828億美元，比上年增長19.6％；實際使用外資金額527億美元，增長12.5％；對外承包工程和勞務(wù)合作完成營業(yè)額144億美元，比上年增長18.2％；新簽合同金額179億美元，增長8.7％。

　　國民經(jīng)濟(jì)的健康運行、投資環(huán)境的逐步改善，為涉外經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和投資效益的提高以及長期穩(wěn)定的發(fā)展奠定了堅實的基礎(chǔ)。涉外經(jīng)濟(jì)作為我國經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，直接推動著我國涉外稅收的快速增長。2002年全國實現(xiàn)涉外稅收3487.10億元，比上年增長20.9％，成為稅收收入增長的新亮點。

　　2002年涉外稅收呈現(xiàn)五大特點

　　增長速度快，所占份額逐年提高。稅制改革以來，涉外稅收的收入規(guī)模急劇擴(kuò)大，在全部稅收收入中所占比重逐年提高。1994年～2002年，全國共實現(xiàn)涉外稅收14194.35億元，年均增長31.0％；逐年環(huán)比增長77.7％、48.8％、14.3％、30.8％、26.0％、33.8％、34.4％、30.0％和20.9％，連續(xù)多年保持了較高的增長幅度。涉外稅收在全部稅收收入中所占份額也由1994年的7.9％逐年提高到2002年的20.5％。2002年涉外稅收繼續(xù)保持快速增長，全年實現(xiàn)收入3487.10億元，比上年增收604.36億元，增長20.9％，高于內(nèi)資企業(yè)9.3％的增長幅度近12個百分點，是當(dāng)年全國稅收收入快速增長的重要推動力。

　　稅種結(jié)構(gòu)多元，增值稅仍是最大收入來源。隨著涉外稅收稅種結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化，一個以增值稅為最大稅種，營業(yè)稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅等多稅種相輔相成的多元化稅種結(jié)構(gòu)已經(jīng)形成。2002年涉外增值稅收入為2219.01億元，比上年增長20.8％，比1994年增長8.09倍，在涉外稅收總額中的所占份額已由當(dāng)年的60.6％提高到目前的63.6％，是所占比重最大的稅種；涉外營業(yè)稅為271.09億元，比上年增長21.4％，比1994年增長4.07倍，年均增長22.5％，在涉外稅收總額中的所占份額有所下降；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅為616.03億元，比上年增長20.2％，比1994年增長11.11倍，年均增長36.6％，是所有稅種中增長最快的，在涉外稅收總額中的所占份額目前已提高到17.7％，呈逐年上升的良好態(tài)勢。

　　多行業(yè)齊頭并進(jìn)，制造業(yè)穩(wěn)居行業(yè)首位。由于行業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，涉外稅收初步形成了以制造業(yè)為主體，交通運輸、金融保險、房地產(chǎn)、商業(yè)相互滲透的多行業(yè)稅源分布結(jié)構(gòu)。2002年，在涉外稅收中，若扣除進(jìn)口貨物稅收，來源于第二產(chǎn)業(yè)的稅收為1930多億元，所占比重高達(dá)68.3％，其中制造業(yè)為1690多億元，所占比重達(dá)60％，在多行業(yè)結(jié)構(gòu)中占絕對優(yōu)勢；第三產(chǎn)業(yè)稅收近900億元，所占比重約為31％，交通運輸業(yè)、倉儲業(yè)、郵電通信業(yè)、社會服務(wù)業(yè)、商業(yè)貿(mào)易及餐飲業(yè)所占比重較大，且近年來呈逐年快速上升的態(tài)勢。

　　多種企業(yè)并存，中外合資經(jīng)營占絕對優(yōu)勢。在外商來華直接投資的各種企業(yè)組織形式中，中外合資經(jīng)營（含外商投資股份有限公司）一直是涉外稅收的主體收入來源，在涉外稅收中長期保持主要地位。若扣除進(jìn)口貨物稅收，1996年～2002年中外合資經(jīng)營企業(yè)稅收分別為445.68億元、574.60億元、727.53億元、876.15億元、1068.00億元、1275.56億元和1447.28億元，占全部涉外稅收的比重分別高達(dá)70.8％、70.2％、69.5％、67.4％、61.8％、55.2％和51.2％。雖然所占比重逐年有所下降，但絕對優(yōu)勢地位不變。從2002年涉外稅收情況來看，“三資企業(yè)”共實現(xiàn)稅收2708.41億元，其中增長速度最快的是外商獨資企業(yè)，增幅達(dá)41.6％，超過涉外稅收平均增幅20.7個百分點；所占份額最大的為中外合資經(jīng)營企業(yè)，其次為外商獨資企業(yè)，兩項之和占涉外稅收的86.8％。

　　以三大經(jīng)濟(jì)區(qū)為中心不斷向外輻射。目前，由北向南形成了三大經(jīng)濟(jì)區(qū)域：環(huán)渤海地區(qū)——以渤海沿岸為核心，包括北京、天津、遼寧、河北、山東并輻射山西、內(nèi)蒙古的廣大地區(qū)，2002年入庫涉外稅收約占全國涉外稅收總額的20％。這一地區(qū)條件優(yōu)越，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和科技實力雄厚，交通基礎(chǔ)設(shè)施較好，具有進(jìn)一步發(fā)展的基礎(chǔ)和后勁；長江三角洲地區(qū)——位于沿海地區(qū)中部，包括上海、江蘇、浙江，2002年入庫涉外稅收約占全國涉外稅收總額的33％。這一地區(qū)以上海浦東開發(fā)、開放為龍頭，通過加快新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)移，大力推進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化，是吸引國外資金的主要地區(qū)；東南沿海地區(qū)——毗領(lǐng)香港、澳門、臺灣，包括福建、廣東及海南，2002年入庫涉外稅收約占全國涉外稅收總額27％。這一地區(qū)對外開放程度高、規(guī)模大，以珠江三角洲和閩東南地區(qū)為主，是外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的重要區(qū)域。

　　涉外稅收發(fā)展前景看好涉外稅收在總量上仍將保持較快增長勢頭。從宏觀經(jīng)濟(jì)形勢看，2003年我國經(jīng)濟(jì)將開始新一輪起飛，預(yù)計增長速度將達(dá)到8.0％左右，投資、消費和出口這“三駕馬車”將基本保持去年快速增長的態(tài)勢，可以預(yù)計，2003年我國實際利用外資額仍將保持較高水平，未來的兩三年內(nèi)基本能保持在500億美元左右的高位；從稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)涵養(yǎng)稅源看，我國多年來營造了良好的投資環(huán)境，特別是若干稅收優(yōu)惠政策，如購買國產(chǎn)設(shè)備減免稅政策、中西部投資減征稅收優(yōu)惠政策、技術(shù)開發(fā)費抵扣應(yīng)納稅所得額政策以及內(nèi)外資實行兩套企業(yè)所得稅稅制等，無疑增強(qiáng)了外商來華投資、長期投資和擴(kuò)大投資的積極性，從而涵養(yǎng)了稅源，為涉外稅收后續(xù)稅源的崛起以及收入長期、穩(wěn)定的增長打下了良好的基礎(chǔ)；從經(jīng)濟(jì)體制改革的力度看，隨著改革力度的加大和深入，外商投資的空間更加廣泛、投資的方式更趨多樣，既可以更廣泛地參與國有大中企業(yè)的改組改制，收購國有企業(yè)，對國有企業(yè)控股，或持有少量國有企業(yè)股份，也可以與更多的非國有、非公有內(nèi)資企業(yè)相融合。外商參與內(nèi)資企業(yè)，尤其是國有企業(yè)的改組改制，會帶來我國稅收收入在內(nèi)外構(gòu)成上的變化，有相當(dāng)一部分內(nèi)資稅收會因企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體的改變或調(diào)整而轉(zhuǎn)為涉外稅收，從而促進(jìn)涉外稅收在總量上的較快增長。

　　涉外稅收在結(jié)構(gòu)上將進(jìn)一步調(diào)整和優(yōu)化。從稅種結(jié)構(gòu)看，多數(shù)規(guī)模較大、效益較好、經(jīng)營穩(wěn)定的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)已進(jìn)入了正常的納稅期，其所得稅所占的比重會逐年加大；從行業(yè)結(jié)構(gòu)看，高新技術(shù)行業(yè)以及銀行、保險、證券、房地產(chǎn)等行業(yè)在涉外稅收收入中的比重會明顯上升，這些高附加值行業(yè)提供的涉外稅收也會隨之有較大幅度的增長；從地區(qū)結(jié)構(gòu)看，環(huán)渤海地區(qū)、東北老工業(yè)基地等重化工業(yè)和大型國有企業(yè)集聚的地區(qū)，將成為新一輪外商投資重點，另外，隨著我國西部大開發(fā)戰(zhàn)略的推進(jìn)，西部的投資環(huán)境將大為改善，加之各項鼓勵外商投資西部政策的落實到位，充分考慮西部地區(qū)的產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢和發(fā)展前景，我國中西部內(nèi)陸地區(qū)的涉外稅收在今后會有較大幅度的增長。