許昌驚現(xiàn)虛開19億運輸發(fā)票大案 揭稅務(wù)制度缺陷

　　“運輸?shù)膶嶋H距離和發(fā)票上的運輸距離差了9000多萬公里，可以繞地球幾千圈了”

　　位于河南省中部的許昌市，是一座歷史文化名城，《三國演義》中的許多人物故事都曾發(fā)生在這里�？墒牵�也許是煤炭行業(yè)是這座城市的重要產(chǎn)業(yè)的緣故，許昌給人的感覺是灰蒙蒙的，滿大街跑的都是北京早已淘汰的黃色“面的”。

　　在秋末的涼風(fēng)中，記者為一起早在坊間悄悄流傳的稅案趕到許昌。此前，國家稅務(wù)總局連續(xù)召開會議，研究并制定有關(guān)貨運業(yè)的稅收管理政策。連稅務(wù)總局的大廳內(nèi)都張貼著貨運發(fā)票管理的宣傳文件。種種跡象顯示，國家稅務(wù)總局正以前所未有的力度，對運輸行業(yè)發(fā)票管理進(jìn)行整頓。

　　這一切，均緣于河南許昌虛開貨運發(fā)票大案的浮出水面�！霸S昌的發(fā)票管理一直都很混亂，在河南大家都知道。也沒有當(dāng)回事。但沒想到這次弄得這么大�！碑�(dāng)?shù)匾晃恢�情人士對記者說。

　　冰山一角

　　事情發(fā)端于國家審計署一次例行的工作安排。

　　2002年11月，國家審計署駐鄭州特派辦按照慣常的工作程序，在全省范圍內(nèi)進(jìn)行上一年度兩稅(國稅、地稅)的審計工作。特派辦派出了數(shù)個審計組，進(jìn)駐首批選定的鄭州、洛陽等八城市開展國稅地稅審計。許昌市是其中之一。

　　在審計中，審計人員發(fā)現(xiàn)許昌市貨運發(fā)票存在著重大問題。2003年初，審計署一份關(guān)于許昌地區(qū)虛開貨運發(fā)票的報告，直遞中央。溫家寶總理親筆批示嚴(yán)辦此案。

　　隨后，由國家稅務(wù)總局、公安部聯(lián)合督辦，河南省政府組織部署，組成專案小組進(jìn)駐許昌。至此，許昌市違規(guī)虛開道路貨運專用發(fā)票成為由國務(wù)院總理批查，國家稅務(wù)總局、公安部聯(lián)合督辦，河南省政府組織部署查辦的重大案件。大規(guī)模調(diào)查許昌發(fā)票案件的序幕就此拉開。

　　到記者發(fā)稿時，階段性的調(diào)查結(jié)果表明：許昌地區(qū)違規(guī)虛開貨運發(fā)票面額高達(dá)19億元，已有多家企業(yè)涉案接受調(diào)查。據(jù)消息靈通人士透露，此案目前已經(jīng)牽連出19起獨立案件，為多年累計發(fā)案，每一案件似乎都并不關(guān)聯(lián)。

　　但這一切都還只是冰山一角。一年前，許昌市地稅局一位局長突然自殺，其死因曾引出諸多揣測。時光荏苒，種種傳言本已逐漸平息，此時卻隨著這起稅案的曝光重新在坊間游走。這一切使得案情更加撲朔迷離。

　　逃稅慣技

　　許昌市交通管理局坐落在一個看上去年代久遠(yuǎn)、已顯得有些破舊的辦公樓中。辦公樓的樓門口橫放著一張辦公桌，一個保安模樣的人斜斜地坐著。不知內(nèi)情的人，誰會想到，從這個破舊的辦公樓中的運輸管理所開出的貨運發(fā)票，會導(dǎo)致了上億元稅款的流失？

　　據(jù)記者了解，利用貨運發(fā)票作案，是目前偷逃稅的主要途徑之一。

　　貨運發(fā)票是運輸行業(yè)最常使用的發(fā)票種類之一。按照中國稅法，企業(yè)采購和銷售貨物所支付的運輸費用，只要符合相應(yīng)的條件，便可以憑借貨運發(fā)票將運費的7%抵扣增值稅。而由于貨運發(fā)票是手工開具，并長期由地方政府進(jìn)行管理，沒有全國統(tǒng)一的制式，也沒有有效的防偽措施，因此很容易被虛開和仿制，而且不易分辨真?zhèn)巍?br>
　　最近一段時間，旨在管理增值稅的金稅工程二期逐步建設(shè)完成，增值稅發(fā)票的管理已經(jīng)比較完善，手工的增值稅發(fā)票停止開具和抵扣，虛開增值稅發(fā)票的案件也逐年減少。在這種情況下，貨運發(fā)票便成為增值稅管理之中最大的漏洞。業(yè)內(nèi)人都熟知，虛開運輸發(fā)票、制造假票是部分企業(yè)少繳稅款是最常見的手法，企業(yè)通過虛開運輸發(fā)票，不僅可以抵扣增值稅，還可以少繳稅款。

　　在許昌，通行的模式是，由市地稅局把運輸發(fā)票發(fā)給縣局，縣局發(fā)票所則把發(fā)票直接發(fā)給運輸管理所(有的叫聯(lián)合運輸公司)，運管所再把發(fā)票發(fā)給所轄的運輸車輛營運者。貨運票據(jù)由運管所開票，運管所對其承包和掛靠的車輛收取一定的管理費，統(tǒng)一上繳營業(yè)稅。但有的開票點只要運輸經(jīng)營者上交管理費，便給予其使用發(fā)票，既不代扣營業(yè)稅，也不對其發(fā)票使用情況進(jìn)行跟蹤管理。

　　就在國家審計署駐鄭州特派辦進(jìn)行審計的同時，2002年12月下旬至2003年2月底，許昌市國稅局也組織了專門人員對全市煤炭運銷企業(yè)進(jìn)行了稅源調(diào)查。在調(diào)查的過程中，稽查人員不但發(fā)現(xiàn)了該行業(yè)普遍存在運費抵扣增值稅異常、稅負(fù)偏低等問題，還發(fā)現(xiàn)了這些企業(yè)普遍存在取得的運輸發(fā)票與實際業(yè)務(wù)不符、運費金額異常等情況。

　　今年2月起，許昌市又組織了煤炭運銷行業(yè)專項檢查。經(jīng)查證，事實清楚、證據(jù)確鑿，可直接定性處理的問題有11類(個)，涉及稅款1040萬元。此外尚有178萬元稅款正在進(jìn)一步核實處理中。

　　隨后，4月1日至5月10日，稅務(wù)部門開始在全省范圍內(nèi)進(jìn)行交通貨運業(yè)稅收大檢查。這次檢查參照了許昌案件發(fā)現(xiàn)的問題，將重點集中在交通貨運業(yè)單位發(fā)票的領(lǐng)購、保管、開具方式上。

　　核查的結(jié)果令人震驚。工作人員發(fā)現(xiàn)，虛開發(fā)票已經(jīng)成為運輸業(yè)的慣常現(xiàn)象之一。有的企業(yè)增值稅抵扣進(jìn)項全部是運費，卻無購進(jìn)貨物等其他內(nèi)容；有的運輸單位開具的發(fā)票金額異常；有的企業(yè)取得的運輸發(fā)票連號現(xiàn)象嚴(yán)重；有的企業(yè)一次性開具運費金額較大，甚至達(dá)48萬元；有的企業(yè)運輸業(yè)務(wù)不真實，運輸?shù)臄?shù)量與購、銷數(shù)量甚大。

　　以許昌地區(qū)為例，初步調(diào)查73戶煤炭運銷企業(yè)，所涉及的43戶運輸單位，就開具運輸發(fā)票高達(dá)4.3億元。

　　種種跡象表明，許昌的問題嚴(yán)重程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出人們的想像。河南省國稅局的一位領(lǐng)導(dǎo)一語道出這起案件的嚴(yán)重性：“運輸實際的距離和開票的距離差了9000多萬公里，可以繞地球幾千圈了。”

　　禹州故事

　　在河南，許昌屬于煤炭資源豐富的地區(qū)，其下轄的禹州市、長葛市、許昌縣、鄢陵縣、襄城縣和魏都區(qū)等地，已注冊的煤炭運銷企業(yè)多達(dá)73家，煤炭運銷企業(yè)在其產(chǎn)業(yè)鏈條中也成為極為重要的一環(huán)。由此，有關(guān)許昌市一些企業(yè)虛開貨運發(fā)票偷逃營業(yè)稅、抵扣增值稅問題，集中在煤炭運銷行業(yè)�！�

　　10月28日，記者專程來到許昌市下轄的禹州市。這里是全國100家重點產(chǎn)煤縣(市)之一，全國15個商品煤生產(chǎn)基地之一，全市有大小煤礦280個，年產(chǎn)原煤500萬噸。站在禹州的主要路口，經(jīng)�？梢钥吹揭惠v接著一輛裝滿煤炭的重型貨運車，大街上經(jīng)�？梢姙⒙涞拿盒肌�

　　當(dāng)?shù)厝烁嬖V記者，煤炭業(yè)可以說是禹州市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)。禹州市國民生產(chǎn)總值的近三分之一都來自于煤炭產(chǎn)業(yè)。許昌市的73戶煤炭運銷企業(yè)里，其中很大一部分分布在禹州市，而且多以私人經(jīng)營為主�！�

　　記者從河南省國家稅務(wù)局的一份內(nèi)部通報上獲知，許昌禹州市聯(lián)合運輸隊涉嫌虛開貨運發(fā)票�？墒�，當(dāng)記者到當(dāng)?shù)毓ど叹植樽C時，得知該運輸企業(yè)在禹州并未辦理任何注冊登記手續(xù)。工商局的負(fù)責(zé)同志告訴記者，此前已經(jīng)有很多部門都來查詢過這個公司。

　　耐人尋味的是，許昌市稅務(wù)系統(tǒng)在本次專項檢查發(fā)現(xiàn)，這種現(xiàn)象并不少見。調(diào)查結(jié)果顯示，許昌市煤炭運銷企業(yè)81戶供貨單位，只有15戶企業(yè)資料齊全，其余的或者是運輸發(fā)票上填寫的企業(yè)地址名稱不詳，找不到，或者是找到了也無賬可查。　

　　知情人告訴記者，在禹州市，許多煤炭運銷企業(yè)為降低稅負(fù)，少繳稅款，就采取虛開運輸發(fā)票多抵扣增值稅的手段。這樣，企業(yè)賬面上就出現(xiàn)了購進(jìn)煤炭數(shù)量少，而運輸數(shù)量多的情況。很多企業(yè)購進(jìn)貨物數(shù)量與運輸數(shù)量不一致。地稅局的同志給記者算了一筆賬，如果購進(jìn)貨物數(shù)量與運輸數(shù)量的差異為45萬噸，則其虛假抵扣增值稅稅額就高達(dá)178萬元。

　　這位知情人還透露，禹州的煤炭運輸業(yè)已形成了“行規(guī)”：無論實際結(jié)算方式如何，最后均采用現(xiàn)金結(jié)算方式核算，這樣可以趁機少記、不記銷售收入，或隨意調(diào)整抵扣稅款的時限。這些手段均可以進(jìn)行偷稅。

　　不僅僅是河南

　　最近一段時間，各級、各地稅務(wù)部門越來越意識到運輸業(yè)稅收管理存在的問題。全國的稅務(wù)部門都加大了對于貨運行業(yè)的稽查力度。

　　不久前，在青海省西寧市開展的專項檢查中，地稅稽查部門相繼查出使用假公路貨運發(fā)票的違法企業(yè)30余家，查出假發(fā)票270份，票面金額達(dá)1143萬元，涉及偷稅金額高達(dá)60萬元。第一階段被查處的假公路貨運發(fā)票使用企業(yè)有46家，假發(fā)票632份，票面金額2914萬元，涉及偷稅金額154萬元。

　　今年年中，廈門市國稅稽查局查出該市16戶涉嫌取得虛假運輸發(fā)票，進(jìn)行增值稅進(jìn)項抵扣。查處虛假運輸發(fā)票769張，涉及開票單位39戶，受票單位17戶。虛抵增值稅款達(dá)到170萬元�！　　　　　�

　　山東省青島市地稅局曾經(jīng)根據(jù)線索，從13家單位查獲了256張假發(fā)票。其中，絕大部分是假運輸發(fā)票，開票金額達(dá)5165388.23元�！�

　　隨著稅務(wù)系統(tǒng)對貨運行業(yè)稽查力度的加強，越來越多的違規(guī)虛開發(fā)票的案件被查處。但是，專家認(rèn)為，想管理好此行業(yè)的問題，單靠稽查的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。

　　國家稅務(wù)總局副局長許善達(dá)認(rèn)為，一些地區(qū)放松了對貨運發(fā)票的管理，導(dǎo)致貨運發(fā)票嚴(yán)重失控；對開具貨運發(fā)票的單位缺乏必要的資格認(rèn)定和監(jiān)控，造成了稅收管理上的征、管、查相脫節(jié)；而貨運發(fā)票開具金額與稅務(wù)機關(guān)核定的營業(yè)額嚴(yán)重背離，又造成營業(yè)稅的大量流失和增值稅虛假抵扣。想要杜絕虛開貨運發(fā)票的案件，就必須從制度上來進(jìn)行規(guī)范，明確各個環(huán)節(jié)的責(zé)任。

　　有鑒于此，國家稅務(wù)總局決定對貨物運輸業(yè)的稅收秩序進(jìn)行整頓，加強對這一行業(yè)的稅收管理，規(guī)范貨物運輸業(yè)發(fā)票增值稅抵扣。從11月1日起，國家稅務(wù)總局開始對貨物運輸業(yè)的發(fā)票管理方式進(jìn)行徹底的改革。

　　在結(jié)束采訪之前，記者又一次前往河南省地稅局。在傳達(dá)室的墻上，記者看到，墻上張貼著放大的《國家稅務(wù)總局加強運輸業(yè)發(fā)票管理的通知》，并醒目地加蓋了河南省國稅局和地稅局的印章�！�

　　【記者述評】：貨運發(fā)票為何成為逃稅者的目標(biāo)？

　　許昌虛開貨運發(fā)票的案件，凸現(xiàn)稅務(wù)制度和發(fā)票管理的缺陷

　　“這個案子的爆發(fā)是遲早的事�！焙幽鲜《悇�(wù)部門的一位工作人員對記者評論許昌稅案時說。

　　近年來，為了加強稅收征管，主管部門花費了大量的人力和財力實行了金稅工程。金稅工程的重點是對增值稅專用發(fā)票實施嚴(yán)格管理，在金稅工程普遍覆蓋增值稅的流轉(zhuǎn)過程之后，虛開增值稅發(fā)票的現(xiàn)象明顯減少。在這種情況下，手工開具并可以抵扣增值稅的“交通運輸發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票和廢舊物資收購發(fā)票”(簡稱“三票”)，便成為增值稅管理中的薄弱環(huán)節(jié)。其中，交通運輸行業(yè)的貨運發(fā)票因其使用頻繁，用途廣泛，更成為逃稅者作假的目標(biāo)。

　　許昌虛開貨運發(fā)票的案件，正是鉆了稅務(wù)制度和貨運發(fā)票管理漏洞的空子。

　　增值稅鏈條“斷點”

　　理想的增值稅是建立在普遍征收基礎(chǔ)上的。從理論上說，商品從生產(chǎn)、加工到終端銷售，每一個環(huán)節(jié)都應(yīng)該征收增值稅，每一個環(huán)節(jié)也可以抵扣上一環(huán)節(jié)所繳納的增值稅。這樣，就形成了一條長長的增值稅鏈條。這一鏈條上的各個稅收環(huán)節(jié)前后緊密相連，相互制約，其中任意一個環(huán)節(jié)的中斷，都會對增值稅鏈條的運轉(zhuǎn)產(chǎn)生不良影響。

　　由此可見，增值稅征管較為復(fù)雜。囿于條件所限，一些不易征管的環(huán)節(jié)就被排除在增值稅的征收范圍之外，這就造成了增值稅鏈條的中斷。如企業(yè)運輸貨物的經(jīng)營，就是增值稅鏈條的中斷點之一。

　　根據(jù)現(xiàn)行稅收制度，運輸企業(yè)不征收增值稅，而由地稅局征收3%的營業(yè)稅，收入歸地方政府。而考慮到生產(chǎn)企業(yè)的貨運業(yè)務(wù)非常頻繁，為了不影響企業(yè)的正常經(jīng)營活動，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》中規(guī)定，企業(yè)支付的運輸費用的7%，可以用來抵扣整個生產(chǎn)經(jīng)營過程的增值稅。

　　因此，在這個增值稅鏈條中斷點，由于貨運發(fā)票由地方政府開具，而憑借它又可以抵扣增值稅的進(jìn)項稅款，且金稅工程無法控制，這就為一些不法之徒提供了“稅收籌劃”的空間，也直接導(dǎo)致許昌稅案的發(fā)生。

　　利益驅(qū)動

　　在中國，運輸業(yè)繳納的營業(yè)稅稅率為3%，加上城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費附加，全部征收比例為3.5%。作為地方稅務(wù)部門，為其納稅人開具運輸專用發(fā)票是其職責(zé)所在，因而一般不會詳細(xì)追究其來龍去脈；同時由于地稅部門有其稅收任務(wù)，更不會對所開發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管。

　　最近幾年，社會上出現(xiàn)了大量小規(guī)模的個體或私營的運輸企業(yè)，這些企業(yè)通常會掛靠在一個比較大的運輸公司之下。也有運輸企業(yè)將所屬機動車船內(nèi)部承包，掛靠、承包的企業(yè)向上級公司購買運輸發(fā)票用于經(jīng)營，而被掛靠企業(yè)就以收取管理費或賣票提成的名義收取其他費用，而對于內(nèi)部承包者或掛靠者的應(yīng)稅營業(yè)收入，卻未能規(guī)定履行代扣義務(wù)。

　　在一些負(fù)責(zé)運輸發(fā)票發(fā)放工作的交通主管部門，只要運輸經(jīng)營者上交管理費，便給予其使用發(fā)票，既不代扣營業(yè)稅，也不對其發(fā)票使用情況進(jìn)行跟蹤管理。經(jīng)營者便可以將運輸發(fā)票轉(zhuǎn)賣給掛靠或者承包的企業(yè)，從中收取一定費用�！�

　　在許昌，個體、私營的運輸企業(yè)多如牛毛，某運輸公司在市內(nèi)就開了數(shù)十家分公司。據(jù)知情人介紹，這些分公司從總公司那里購買運輸發(fā)票，而其中大部分與總公司沒有業(yè)務(wù)聯(lián)系�！胺止�司從來沒有讓總公司介紹生意的，都是自己跑客戶�！�

　　管理的松散，使得很多企業(yè)可以從容地采取虛開運輸發(fā)票、重復(fù)抵扣、少記銷售收入、隨意調(diào)整抵扣稅款時限等手段，達(dá)到多抵扣增值稅的進(jìn)項稅和少繳稅款的目的。有些企業(yè)甚至直接購買假票進(jìn)行增值稅的抵扣。

　　發(fā)票管理一團(tuán)亂麻

　　管理的多頭化也是導(dǎo)致運輸發(fā)票管理失控的主因。按理，道路貨運發(fā)票本應(yīng)由各級地稅部門主管，但由于歷史的原因，在一些地區(qū)，由地稅部門監(jiān)管、交通部門開具運輸發(fā)票。如許昌市直到2002年才由稅務(wù)部門開具運輸發(fā)票。

　　可想而知，這種管理模式必然會造成貨運發(fā)票的發(fā)售、監(jiān)督和稽查的環(huán)節(jié)脫節(jié)。再加上稅務(wù)部門征收、管理、稽查分離，沒有把基層的稅源管理責(zé)任人或管理局和稽查局的責(zé)任界定清楚，從而造成管理人員放松對納稅人的管理，工作不負(fù)責(zé)，把責(zé)任統(tǒng)統(tǒng)轉(zhuǎn)到了稽查環(huán)節(jié)。而面對納稅人的偷、逃、騙、抗稅以及大量細(xì)小的違法違規(guī)行為，稽查部門顧此失彼，查不過來，處理很不到位。

　　此外，貨運發(fā)票的版式不統(tǒng)一、填開不規(guī)范，也是稅務(wù)監(jiān)控的難點之一。目前，運輸發(fā)票有多種版本，品目繁多，有的甚至連最起碼的欄目如“發(fā)貨人”、“收貨人”、“起運地”、“到達(dá)地”都沒有。有的版式上只有一個“運雜”欄，很難分清運費與雜費。在填開上，有的只填企業(yè)名稱、運費、金額，其余像發(fā)貨人、時間等欄目都空缺。即使填上，也往往字跡不清，給審核工作帶來不便。

　　由于條件所限制，中國的貨運發(fā)票還不是防偽機打發(fā)票。運輸單位為了達(dá)到少繳稅款的目的，往往開具大頭小尾(發(fā)票聯(lián)和存根聯(lián)數(shù)額不一致--編者注)的運輸發(fā)票，甚至直接開出假票。如此一來，不僅可以抵扣增值稅款，連營業(yè)稅都可以免交了。

　　誰來負(fù)責(zé)？

　　稅法專家、首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)法學(xué)系教授周序中認(rèn)為，運輸企業(yè)虛開貨運發(fā)票抵扣增值稅時，會出現(xiàn)與業(yè)務(wù)量不相稱的可疑跡象。首先，企業(yè)會領(lǐng)購大量的稅票，否則就得開具純粹的假發(fā)票；其次，企業(yè)的開票金額會與賬面不一致，與銀行的對賬單也不完全一致。更重要的是，利用貨運發(fā)票進(jìn)行抵扣的一方，賬面上會出現(xiàn)與業(yè)務(wù)量不相稱的運輸額。

　　這些問題其實不難查出，但令人不解的是，不少地方的稅務(wù)部門的工作人員居然在相當(dāng)長的時間內(nèi)沒有發(fā)現(xiàn)此類問題。其間奧秘何在？

　　河南省一位知情人士在接受記者采訪時說，在稅收工作中，由于某些征管環(huán)節(jié)的工作人員不負(fù)責(zé)任，輕易就把工作轉(zhuǎn)到了稽查環(huán)節(jié)。而面對納稅人的偷、逃、騙、抗稅以及大量細(xì)小的違法違規(guī)行為，稽查部門顧此失彼，查不過來，處理很不到位。這個問題在許昌案件暴露得非常明顯。征管責(zé)任人對于所管的運輸企業(yè)戶，只要求他們準(zhǔn)期申報稅款，至于申報的噸位、距離等并不關(guān)心，認(rèn)為這是稽查的事。

　　如此責(zé)任不清，國稅總局說要追究責(zé)任，但責(zé)任在誰呢？■

　　【記者述評】：貨運發(fā)票管理亡羊補牢

　　幾乎在一天之內(nèi)，國稅總局連續(xù)出臺四份文件，對貨物運輸業(yè)的發(fā)票管理方式進(jìn)行徹底改革

　　在金稅工程二期基本建設(shè)完成之后，貨運發(fā)票成為增值稅管理中的難點。10月24日，國家稅務(wù)總局專門召開電視電話會議，決定在全國范圍內(nèi)，大力整頓和規(guī)范貨物運輸業(yè)稅收秩序，加強貨物運輸業(yè)的稅收管理，盡力彌補這一增值稅鏈條上的漏洞。

　　國稅總局決定，從11月1日起，開始對貨物運輸業(yè)的發(fā)票管理方式進(jìn)行徹底的改革。幾乎在一天之內(nèi)，稅務(wù)總局連續(xù)出臺了《貨物運輸業(yè)營業(yè)稅征收管理試行辦法》、《運輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》、《貨物運輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認(rèn)定和年審試行辦法》和《貨物運輸業(yè)發(fā)票管理流程實施方案》四份改革方案。

　　長期以來，不同的省份之間的運輸發(fā)票一直是“各自為政”的局面，管理比較混亂。作為改革的重要內(nèi)容之一，稅務(wù)部門首先將對公路和內(nèi)河貨物運輸業(yè)的發(fā)票進(jìn)行一次清理，并收回以前委托給其他部門的開票的權(quán)力。將貨運業(yè)發(fā)票以統(tǒng)一的格式印制，而領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷等權(quán)利都交給地方稅務(wù)機關(guān)。

　　對貨運企業(yè)的資格認(rèn)定一直是發(fā)票管理工作的難點。新出臺的《貨物運輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認(rèn)定和年審試行辦法》明確，稅務(wù)機關(guān)要加強對貨運業(yè)納稅人的管理，對自開票和代開票納稅人實行認(rèn)定和年審制度。

　　根據(jù)新的管理制度，從事運輸業(yè)務(wù)的單位和個人分為自開票納稅人和代開票納稅人。運輸單位自行開具的運輸發(fā)票、地方稅務(wù)局及中介機構(gòu)代開的運輸發(fā)票準(zhǔn)予抵扣。而其他單位代運輸單位和個人開具的運輸發(fā)票一律不得抵扣。自開票納稅人可以向主管地稅機關(guān)申請領(lǐng)購并自行開具貨物運輸業(yè)發(fā)票；代開票納稅人的發(fā)票由主管地稅機關(guān)或中介機構(gòu)代開運輸業(yè)發(fā)票。個人、承包人、承租人以及掛靠人一般屬于代開票人，其稅款可以由主管稅務(wù)機關(guān)委托出包方、出租方以及掛靠方統(tǒng)一代征。

　　地方稅務(wù)局每年對運輸企業(yè)和個人進(jìn)行審核，原來的自開票、代開票納稅人如果年審不合格，就會被要求在限定的期限內(nèi)進(jìn)行整改。如果到期仍未整改合格，稅務(wù)機關(guān)將取消其開票資格。

　　《貨物運輸業(yè)營業(yè)稅征收管理試行辦法》和《運輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》詳盡地規(guī)定了貨運發(fā)票從開具到抵扣稅款的規(guī)范。開具給增值稅一般納稅人的貨物運輸業(yè)發(fā)票，必須填寫該增值稅一般納稅人的名稱和納稅人識別號。納稅人取得的所有需抵扣增值稅進(jìn)項稅額的運輸發(fā)票，要在90天以內(nèi)抵扣完畢，并填寫《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》。在進(jìn)行增值稅納稅申報時，該清單和規(guī)定的申報資料一同報送國稅部門。地稅部門、國稅部門匯總和采集貨物運輸發(fā)票信息、增值稅運輸發(fā)票抵扣信息。發(fā)票的信息將在省內(nèi)和跨省進(jìn)行兩級比對，省級國稅局每月進(jìn)行本省發(fā)票的比對，國家稅務(wù)總局每月進(jìn)行全國發(fā)票信息的比對，如有不符將交由稽查處理。

　　有稅務(wù)專家指出，解決由稅制自身缺陷引起的問題，更好的辦法是從改革稅制本身入手。解決這一問題的根本辦法在于擴(kuò)大增值稅的稅收范圍，將運輸業(yè)納入增值稅管理的范疇。從目前實行的生產(chǎn)型增值稅來看，運輸企業(yè)幾乎沒有進(jìn)項，而如果不對進(jìn)項稅款加以扣除，運輸企業(yè)無法承受17%的稅率。而當(dāng)生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)化時，這個問題自然可以得到解決。

　　【專家評論】：增值稅轉(zhuǎn)型：近憂與遠(yuǎn)慮

　　目前的生產(chǎn)型增值稅若經(jīng)收入型過渡，最終再轉(zhuǎn)為消費型，將在全社會范圍內(nèi)造成較大的人、財、物力以及時間的浪費，因此，最好是將生產(chǎn)型增值稅一步到位轉(zhuǎn)型為消費型增值稅

　　在中共十六屆三中全會所作出的《關(guān)于加快社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的決定》中，對今后一段時期將要在中國進(jìn)行的稅收體制的全面改革，提出了明確的具體目標(biāo)，其中關(guān)于增值稅的轉(zhuǎn)型被視為今后稅制改革的第一項重大任務(wù)。由此，“增值稅轉(zhuǎn)型”這樣一個專業(yè)性很強的稅收專門術(shù)語，迅速引起社會各界人士的廣泛關(guān)注，并成為在有關(guān)新聞媒體中出現(xiàn)得比較頻繁的一個熱點問題。

　　舉足輕重的增值稅

　　其實，關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型的有關(guān)問題，早在幾年前就已經(jīng)在經(jīng)濟(jì)理論界，特別是在財稅理論界和企業(yè)界進(jìn)行過深入的研究和探討。一個稅種之所以會引起各界人士這樣廣泛的重視，原因在于增值稅在中國現(xiàn)行的稅收體系乃至整個政府財政收入體制中占有非常重要的地位。

　　在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的國家中，稅制結(jié)構(gòu)的主要類型分為三種：第一種是以公司所得稅、個人所得稅等為主體稅種的類型；第二種是以增值稅、消費稅等為主體稅種的類型；第三種是上述兩類稅種并重的類型。對各類稅收而言，其保證政府收入的功能以及調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)生活的功能是不能完全互相替代的，所以，發(fā)達(dá)國家稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展趨勢是逐漸轉(zhuǎn)向流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的結(jié)構(gòu)。但由于所得稅的征收管理在技術(shù)上要求比較復(fù)雜，同時又不利于政府及時、均衡地取得收入，所以，很多發(fā)展中國家在目前仍然采用以增值稅、營業(yè)稅、消費稅等流轉(zhuǎn)類稅收為主體的稅制結(jié)構(gòu)。

　　從目前中國的整體情況看，仍然屬于發(fā)展中國家，我們的稅收征收管理水平還不是很高，以所得稅為主體稅種的外部條件--如：現(xiàn)代公司制度比較完善、居民個人財富有較大的積累、社會中介組織(會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等)比較發(fā)達(dá)、個人信用制度基本建立等等--還有待于進(jìn)一步建立健全，因此，作為一種比較務(wù)實的做法，建立以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，應(yīng)是正確的抉擇。

　　與以往其他類型的流轉(zhuǎn)稅如工商稅、產(chǎn)品稅、營業(yè)稅等相比較，增值稅具有既保持在流通環(huán)節(jié)普遍征稅，又從技術(shù)上解決了重復(fù)征稅的優(yōu)點，再加上在鼓勵出口、保護(hù)本國經(jīng)濟(jì)方面有著其他稅種無法相比的作用，所以成為實行以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的國家的首選稅種。

　　增值稅轉(zhuǎn)型為何必要

　　現(xiàn)代意義上的增值稅，是1954年在法國首先實行的，在其后50多年的時間里，迅速在世界范圍內(nèi)推行。中國自1979年起，首先在三個工業(yè)部門試行增值稅，其后逐步擴(kuò)大范圍。從1994年起，在工業(yè)、商貿(mào)、進(jìn)口環(huán)節(jié)和加工、修理、修配等環(huán)節(jié)普遍實行了增值稅。由于增值稅的核心內(nèi)容是減除稅基中的舊價值轉(zhuǎn)移部分，以避免重復(fù)課稅現(xiàn)象，因此，確定增值稅“法定增值額”的辦法十分關(guān)鍵。舊價值轉(zhuǎn)移部分按其內(nèi)容，可分為固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)。各國在流動資產(chǎn)的扣除問題上基本是一致的，但在固定資產(chǎn)扣除問題上的做法則不盡相同。根據(jù)是否允許扣除，以及怎樣扣除固定資產(chǎn)中所含稅款，增值稅大致上分為三種類型：

　　1.消費型增值稅，即政府允許企業(yè)將購入固定資產(chǎn)中所含稅款一次性全部扣除；

　　2.收入型增值稅，即政府允許企業(yè)扣除購入固定資產(chǎn)中所含稅款，但只能分次、逐步扣除；

　　3.生產(chǎn)型增值稅，即政府不允許企業(yè)扣除購入固定資產(chǎn)中所含有的稅款。

　　一般來說，消費型增值稅較為有利于企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，而生產(chǎn)型增值稅則對政府的財政收入更為有利。就增值稅的實施情況來看，世界上實行增值稅的多數(shù)國家實行消費型增值稅，少數(shù)國家實行的是收入型增值稅，而中國目前實行的是生產(chǎn)型增值稅。

　　在1994年中國進(jìn)行稅改時，我們之所以選擇了生產(chǎn)型增值稅，主要是基于兩點考慮：第一，國有企業(yè)改革剛剛起步，政府與企業(yè)之間資金無償撥付的關(guān)系尚未完全取消，而企業(yè)從自身利益出發(fā)，可能會努力爭資產(chǎn)、上項目，提高其行政級別，因而導(dǎo)致資產(chǎn)設(shè)備的投資效益下降。第二，當(dāng)時中國的市場供應(yīng)比較緊張，通貨膨脹現(xiàn)象較為嚴(yán)重，如果不加以限制，可能助長企業(yè)盲目采購、囤積物資和設(shè)備的傾向，所以政府選擇了生產(chǎn)型增值稅，其限制性目的是很明顯的。

　　但自從上世紀(jì)90年代末以來，中國所面臨的經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了很大變化，我們已經(jīng)從過去的資源約束型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)為需求約束型經(jīng)濟(jì)，拉動投資與消費，克服通貨緊縮，已成為政府的當(dāng)務(wù)之急。因此，以往那種以克服通貨膨脹為主要目的的稅收政策應(yīng)加以調(diào)整。增值稅轉(zhuǎn)型的問題，就是在這樣一種大背景下提出的。

　　可能的問題

　　中國增值稅的轉(zhuǎn)型，從理論上說有兩種路徑：第一，由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為收入型，過若干年以后再由收入型轉(zhuǎn)為消費型；第二，由生產(chǎn)型一步轉(zhuǎn)為消費型。但經(jīng)過多方論證，若經(jīng)收入型過渡，最終再轉(zhuǎn)為消費型，將在全社會范圍內(nèi)造成較大的人、財、物力以及時間的浪費，因此，從轉(zhuǎn)型成本和效果來看，一步轉(zhuǎn)型到位的做法明顯優(yōu)于兩步分次轉(zhuǎn)型的做法。

　　但是，如果采用一次就位的做法，有以下兩個問題需要我們認(rèn)真研究加以解決：

　　--其一，此舉將會給財政造成較大的減收壓力。目前我國增值稅采用的是“扣稅法”計算企業(yè)的應(yīng)納稅額，其計算公式為：

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額

　　在銷項稅額確定的情況下，進(jìn)項稅額扣得越多，政府的稅收就越少。根據(jù)估算，就目前全國企業(yè)固定資產(chǎn)投資規(guī)模而言，如若一步就位，全部轉(zhuǎn)為消費型增值稅，則每年政府稅收將減收600億元左右，如無其他補救措施，將使我國的財政赤字進(jìn)一步擴(kuò)大。改革成本如此之高，我們必須認(rèn)真面對。

　　--其二，有可能出現(xiàn)局部投資過熱現(xiàn)象。由于我國長期以來實行生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的意愿客觀上受到一定遏制，固定資產(chǎn)、機器設(shè)備的生產(chǎn)及流通等格局已經(jīng)形成，由現(xiàn)實中的機器設(shè)備等產(chǎn)品的供求關(guān)系所決定的要素市場價格已為供求雙方所接受，一旦增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型，這個外生變量的出現(xiàn)將在一定程度上改變這一市場平衡的格局。

　　從科技及加工工藝的總水平來看，我國目前的要素市場還不是一個高等級的市場。在實行生產(chǎn)型增值稅時，受到抑制的是整個要素市場的供應(yīng)，但若轉(zhuǎn)型為消費型增值稅，受到鼓勵而率先啟動的很可能是科技含量較低的初級要素產(chǎn)品，而科技含量較高的要素產(chǎn)品將相對供不應(yīng)求。這將引起兩個后果，一是因低科技含量的要素商品大量生產(chǎn)，將引發(fā)基礎(chǔ)原材料價格的上漲，二是這些低科技含量要素商品的供應(yīng)與市場需求存在差異而無法暢銷，從而可能引起局部的物資積壓。這種“滯”與“漲”同時存在的現(xiàn)象將會給中國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展造成新的困難。

　　轉(zhuǎn)型過程中的現(xiàn)實選擇

　　由于增值稅轉(zhuǎn)型過程中存在著的上述種種問題，所以，實行轉(zhuǎn)型的成功取決于對上述問題的解決辦法是否得當(dāng)。在增值稅實現(xiàn)轉(zhuǎn)型的過程中，有以下三個建議值得研究和考慮：

　　1.按照行業(yè)的技術(shù)等級將企業(yè)劃分為上、中、下游產(chǎn)業(yè)，分步實施轉(zhuǎn)型。由于因增值稅轉(zhuǎn)型使得財政減收對經(jīng)濟(jì)造成的壓力是一個不容回避的現(xiàn)實，同時轉(zhuǎn)型又需要一步就位，因此一個較為現(xiàn)實的選擇，就是讓科技含量高的企業(yè)率先轉(zhuǎn)型，中、下游產(chǎn)業(yè)依次逐步跟進(jìn)。這種做法的好處是：第一，用空間換取了時間，緩解了財政減收的壓力；第二，避免了一哄而起的無序局面，有利于提高我國要素商品的整體科技水平。

　　2.對新老設(shè)備分別處理，實現(xiàn)有序交替。在轉(zhuǎn)型過程中將會遇到的另一個問題是企業(yè)原有設(shè)備如何扣稅。假如明天實行轉(zhuǎn)型，那么企業(yè)在今天以前所購入的設(shè)備是否允許扣稅？對此，比較穩(wěn)妥的解決思路是采取老設(shè)備老辦法，新設(shè)備新辦法，即轉(zhuǎn)型之后購入的設(shè)備當(dāng)期全部允許扣稅，轉(zhuǎn)型之前購入的設(shè)備則一律不允許追溯扣稅，以保持財務(wù)會計核算中的嚴(yán)謹(jǐn)和可操作性。

　　3.從長遠(yuǎn)看，要適當(dāng)調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，積極發(fā)現(xiàn)和培育稅收新的增長點，改變過分依賴增值稅的局面。從1994年稅制全面改革以來，增值稅始終是中國第一大稅種，在多數(shù)年份，其收入額占到了全部稅收的50%左右，這種“一稅獨大”的情況長期持續(xù)有可能會產(chǎn)生兩個方面的負(fù)效應(yīng)：

　　--一是將會給企業(yè)造成較大負(fù)擔(dān)。上世紀(jì)90年代初，我國經(jīng)濟(jì)總體處于商品供不應(yīng)求的局面，企業(yè)純收入水平較高，因此帶動了增值稅的較快增長，但目前總體經(jīng)濟(jì)狀況已從供不應(yīng)求轉(zhuǎn)為相對過剩，企業(yè)平均利潤水平下降了許多。在此情況下，如果再將稅收增長的主要負(fù)擔(dān)壓在企業(yè)肩上，則長期效果將是不樂觀的。改革開放以來的實踐表明，國民收入分配的格局已發(fā)生了很大變化，社會財富的分配已不再向企業(yè)傾斜，因此，我國的稅源結(jié)構(gòu)和稅制結(jié)構(gòu)也應(yīng)相應(yīng)地做出調(diào)整。

　　--二是增加了財政收入中的不穩(wěn)定因素，一旦增值稅出現(xiàn)大的問題，將會動搖政府財源的根本。近年來我國在增值稅的實施過程中，屢屢受到假票、虛開、騙稅等種種問題的困擾，為此我們付出了高昂的成本，一旦邊際成本超過邊際效益，我們將遇到不易解決的難題，這一經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理，應(yīng)當(dāng)牢記在心。