[制度闡釋]個(gè)稅改革要體現(xiàn)公平原則

    近日，有關(guān)媒體報(bào)道了個(gè)稅改革的過渡性方案，即實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。該方案已上報(bào)國(guó)務(wù)院。對(duì)于大家關(guān)心的起征點(diǎn)問題，該方案建議定為1200元。

    中國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類征收辦法，將個(gè)人所得分為11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，并相應(yīng)規(guī)定了每個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目的適用稅率、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)稅辦法。這種稅制已難以適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要，在制度上越來越明顯地表現(xiàn)出其存在的缺陷。

    首先，頗遭非議的，是始于1981年的800元起征點(diǎn)。800元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是在低工資、廣就業(yè)、大福利的背景下制定的，現(xiàn)在，20多年過去了，除了北京、上海執(zhí)行1200元標(biāo)準(zhǔn)、深圳執(zhí)行1600元標(biāo)準(zhǔn)外，全國(guó)大多數(shù)地區(qū)仍在執(zhí)行“老標(biāo)準(zhǔn)”。這就等于變相地?cái)U(kuò)大了個(gè)人所得稅的征收面，實(shí)際加重了百姓的稅收負(fù)擔(dān)。因而，人們對(duì)個(gè)人所得稅“劫貧幫富”的嫌疑也就不足為奇了。

    其次，按所得項(xiàng)目分項(xiàng)、按次征稅，與綜合各項(xiàng)所得按年征稅相比，調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配力度有一定局限，不能充分體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。而且，對(duì)不同所得項(xiàng)目采取不同稅率和扣除辦法，容易造成納稅人分解收入、多次扣除費(fèi)用，存在較多的逃稅避稅漏洞。由此造成的現(xiàn)象是，收入越單一的人稅越要多繳，多元收入者逃稅越多，比如，一個(gè)月收入5000元的人，如果扣除1000元的免征額，另外的4000元是要繳個(gè)稅的；而另一個(gè)人可能在5個(gè)單位拿錢，每個(gè)單位拿1000元，再分別扣除1000元，就不需要繳稅了。

    第三，納稅人的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等。

    目前中國(guó)所采取的主要是個(gè)人所得稅繳納稅源扣稅為主，個(gè)人自主申報(bào)為輔的做法，因此大多數(shù)人只是被動(dòng)繳稅，而無主動(dòng)納稅的記錄，甚至沒有個(gè)人納稅的申報(bào)和稅票證明。其最直接的結(jié)果就是，我們無法證明自己是納稅人，也無法證實(shí)自己到底繳了多少稅。

    所以，通過對(duì)個(gè)人所得稅的改革和完善，進(jìn)一步加大稅收對(duì)個(gè)人收入分配的調(diào)節(jié)力度，解決權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等問題，就顯得十分必要。

    那么，個(gè)稅改革如何來體現(xiàn)公平稅負(fù)原則呢？專家們?yōu)榇颂岢隽嗽S多方案。其中，財(cái)政部財(cái)科所在《我國(guó)居民收入分配狀況及財(cái)稅調(diào)節(jié)政策》研究報(bào)告中提出的“適度提高起征點(diǎn)，減少級(jí)次、擴(kuò)大級(jí)距并降低稅率，對(duì)3000元-5000元這一區(qū)間的居民（中等收入階層）收入采取低稅率政策”的建議，我認(rèn)為，比較切合當(dāng)前的實(shí)際。這是因?yàn)椋瑐�(gè)人所得稅的功能主要是對(duì)公民初始收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，縮小貧富收入差距。而目前我國(guó)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)貧富差距的功能沒有得到很好發(fā)揮。占據(jù)居民金融資產(chǎn)6成以上的高收入者的納稅貢獻(xiàn)率不高，個(gè)人所得稅的大部分來自包含中等收入階層在內(nèi)的工薪階層。另一方面，中等收入者是帶動(dòng)社會(huì)消費(fèi)的領(lǐng)頭羊和主力軍。從經(jīng)濟(jì)層面看，中等收入者比低收入者可支配收入高，有足夠的消費(fèi)能力，比高收入者消費(fèi)欲望強(qiáng)，是一個(gè)活躍而穩(wěn)定的消費(fèi)群體。而個(gè)人所得稅除調(diào)節(jié)收入分配之外，還有一個(gè)重要功能，即作為財(cái)政政策的一個(gè)有力工具，通過稅收來刺激（或抑制）消費(fèi)，改變總需求和總供給的關(guān)系，以調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)“溫度”。

    要實(shí)現(xiàn)上述目的，就必須改變現(xiàn)行的分類征收模式。由于稅率的調(diào)整涉及到立法問題，比較復(fù)雜和漫長(zhǎng)，因此，目前來看，比較穩(wěn)妥的改革是，先將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、經(jīng)營(yíng)收益等經(jīng)常性所得納入綜合征稅項(xiàng)目；其他所得，特別是對(duì)于一些不具有綜合性質(zhì)的項(xiàng)目，如偶然所得、使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓所得等，仍然采用分類征收的辦法。這種征收制度稅基寬，能夠反映納稅人的綜合納稅能力。對(duì)收入來源多樣的納稅人來說，項(xiàng)目合并征收后可能導(dǎo)致其稅收負(fù)擔(dān)的相應(yīng)增加，這對(duì)利用分解收入達(dá)到合理避稅的行為是極大的打擊。因此，雖然這是一個(gè)過渡性方案，但它既符合納稅能力原則，又有利于防止漏稅，能夠真實(shí)全面地反映個(gè)人收入情況，體現(xiàn)公平稅負(fù)原則，是比較理想的一種納稅模式。

    當(dāng)然，這種個(gè)稅制推行起來要求有較高的征收稽核水平，否則難以實(shí)現(xiàn)新制度的預(yù)期目標(biāo)。從這個(gè)意義上說，個(gè)人所得稅改革何時(shí)啟動(dòng)，還要看我們?cè)诙愂照鞴苁侄畏矫娴耐七M(jìn)何時(shí)能夠匹配。