國稅總局反避稅規(guī)則將于今年十一前后出臺

    國家稅務(wù)總局反避稅處處長蘇曉魯終于可以長舒一口氣。

    9月20日，蘇曉魯向記者證實(shí)，國稅總局已通過《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則》（Advance Pricing Arrangement，簡稱APA），預(yù)計(jì)將于十一前后出臺。

    出臺這個(gè)規(guī)則的背景是，據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計(jì)，截至2004年8月底，累計(jì)批準(zhǔn)設(shè)立外商投資企業(yè)494025家，全國累計(jì)實(shí)際使用外資金額5450.29億美元，外企總數(shù)達(dá)49萬家，但所有外企中，有一半以上的都是虧損狀態(tài)。

    蘇曉魯認(rèn)為，有相當(dāng)部分的跨國公司是為了避稅而制造的人為虧損，跨國公司每年避稅給中國造成的稅收損失在300億元以上。

    普華永道轉(zhuǎn)讓定價(jià)服務(wù)大中華區(qū)主管莊子男先生表示，即將發(fā)布的APA規(guī)則對于解決跨國公司避稅問題將有重要作用。

    寶潔式的避稅路徑

    一些專家認(rèn)為，每年300億元的稅收損失可能還是一個(gè)比較保守的數(shù)字。

    林玉成從事國際稅務(wù)業(yè)務(wù)多年，在他所接觸的案例中，轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅占到了絕大部分。安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所的調(diào)查也表明，有97%的跨國公司的子公司認(rèn)為轉(zhuǎn)讓定價(jià)是近幾年最重要的國際稅收問題。

    所謂轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，為了確保集團(tuán)利益的最大化，在集團(tuán)內(nèi)部人為的控制定價(jià)。這其中包括產(chǎn)品價(jià)格、貸款利息、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格、勞務(wù)費(fèi)用等。

    轉(zhuǎn)讓定價(jià)的典型特征是“兩頭（注：購銷）在外”和“高進(jìn)低出”。一般的操作路徑為，跨國公司在華子公司以高價(jià)從海外關(guān)聯(lián)公司購買原材料，經(jīng)過產(chǎn)品加工制造后，再以低價(jià)出售給海外關(guān)聯(lián)公司。

    這樣做的好處是，跨國公司在華子公司出現(xiàn)虧損，而利潤則被轉(zhuǎn)移到海外低稅率的關(guān)聯(lián)公司。據(jù)業(yè)內(nèi)人士估算，轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)現(xiàn)的避稅總額已占到跨國公司避稅總額的60%.

    據(jù)林玉成稱，蒲田國稅局就曾查出福建某知名外資鞋廠，3年來避稅近千萬元，該公司的避稅路徑就是采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)。

    與轉(zhuǎn)讓定價(jià)有所不同，全球洗化巨子P＆G則采取了資本弱化的方式一次性實(shí)現(xiàn)了8149萬元的避稅。2002年，P＆G在華子公司廣州寶潔從廣東某銀行獲得高達(dá)20億元左右的巨額貸款，然后從中撥出巨資以無息借貸的方式借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用。

    廣州寶潔此舉，一方面可將其所承擔(dān)的利息支出在稅前扣除，少繳納所得稅；另一方面，提供巨額無息貸款給關(guān)聯(lián)企業(yè)，也回避了正常借貸產(chǎn)生利息所得稅的稅賦。

    2003年上半年，廣州市國稅局依法調(diào)增了廣州寶潔企業(yè)應(yīng)納稅所得額共5.96億元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅8149萬元。

    美國威凱平律師事務(wù)所周汀律師表示，一些外資企業(yè)還通過在國際避稅港注冊公司及利用中國稅法漏洞等多種方式達(dá)到避稅和偷漏稅的目的。

    APA反避稅

    普華永道北京稅務(wù)服務(wù)合伙人黃富成先生向記者表示，包括世界五百強(qiáng)在內(nèi)的跨國公司，很多都采用了轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

    中國稅務(wù)總局也很早意識到這一點(diǎn)，并于1991年就頒發(fā)了《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，首次引入轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制。其后幾年，國稅總局相繼頒發(fā)法規(guī)，對轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為加以細(xì)化。

    上海財(cái)經(jīng)大學(xué)副校長儲(chǔ)敏偉教授向記者表示，為追求利潤最大化，企業(yè)避稅是無可指責(zé)的；而政府采取反避稅政策，保護(hù)稅基，此為政府行為。

    從世界范圍來看，APA（預(yù)約定價(jià)）被認(rèn)為是解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅的最有效方式。

    APA是由納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)就有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法事先簽訂的協(xié)議，用以解決和確定在未來年度關(guān)聯(lián)交易所涉及的稅收問題。其適用于納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間有形資產(chǎn)的購銷和使用、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用、提供勞務(wù)、融通資金等業(yè)務(wù)往來。

    APA目前已成為國外發(fā)達(dá)國家普遍使用的反避稅調(diào)整方法。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前包括美國、OECD國家、韓國、新西蘭、墨西哥、香港等二十個(gè)國家和地區(qū)采用APA.

    中國于1998年首次提出“預(yù)約定價(jià)”。

    國稅總局第59號文《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》中，首次提出企業(yè)可用“預(yù)約定價(jià)”的方式繳納關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易的所得稅。這個(gè)規(guī)程還界定了關(guān)聯(lián)企業(yè)，確定了哪些關(guān)聯(lián)交易可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，規(guī)定了調(diào)查的程序等內(nèi)容。

    畢馬威稅務(wù)經(jīng)理顧英華說，1998年，廈門市國稅局與某臺資公司簽訂了APA協(xié)議，首開我國APA反避稅先河。之后，一些跨國公司相繼與中國稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂APA協(xié)議。

    普華永道稅務(wù)服務(wù)合伙人莊子男先生表示，截至目前，已有超過200家企業(yè)實(shí)施了APA，這些企業(yè)廣泛分布在深圳、廣州、廈門、青島、上海等地，并且包括很知名的世界500強(qiáng)公司。

    “簽訂APA會(huì)給跨國公司帶來一個(gè)確定性的預(yù)期�！鼻f子男先生說，“它至少可以確定在APA有效的期間內(nèi)，不會(huì)再有稅務(wù)部門稽查的風(fēng)險(xiǎn)，這一點(diǎn)是很重要的�！�

    無錫市國稅局涉外分局反避稅科副科長劉震表示，無錫市從2001年開始進(jìn)行APA的嘗試，迄今已通過三四家企業(yè)的預(yù)約定價(jià)申請。

    而在外商投資較多的福建莆田，從1998年到2003年間，莆田國稅局已對41戶企業(yè)成功地進(jìn)行了反避稅。據(jù)林玉成透露，通過APA安排，每年給莆田至少帶來一千萬元的增量稅收。

    乖孩子與壞孩子

    盡管APA對于跨國公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅有比較明顯的作用，但在實(shí)際操作中，還存在這樣那樣的問題。

    一個(gè)有趣的現(xiàn)象是，目前簽署協(xié)議的200多家外企中，大部分都是被稅務(wù)局稽查后，才主動(dòng)和稅務(wù)局協(xié)商，希望有一個(gè)APA的安排。

    即便這樣，莊子男先生仍愿意將他們稱之為“乖孩子”，因?yàn)樗麄冎辽僭敢庵鲃?dòng)與中國稅務(wù)機(jī)關(guān)合作。

    “通常都是乖孩子才與你商談APA，壞孩子是不可能的。這樣子，乖孩子全都簽訂APA，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以把精力放到別的地方去，不用跟乖孩子再來磨這個(gè)事情，沒有這個(gè)必要�！鼻f子男先生說，“國家的稅收成本將會(huì)得以降低，同時(shí)稅款將會(huì)提升。對吸引投資也有好處。”

    莊子男透露，目前已經(jīng)有很多企業(yè)和普華永道接觸，愿意和稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂APA安排�！拔覀冇龅降倪�是乖孩子多一些。”

    莊子男的同事——黃富成也向記者表示，大部分跨國公司并不愿意去承擔(dān)避稅的風(fēng)險(xiǎn)，簽訂APA在某種程度上是給這些企業(yè)吃了一顆定心丸。

    畢馬威稅務(wù)部李蔚容小姐說，畢馬威目前接觸的客戶，對于APA的認(rèn)同度較高。

    在跨國公司中，摩托羅拉應(yīng)該是乖孩子的典型了。

    在2001、2002連續(xù)兩年外資企業(yè)納稅百強(qiáng)排行榜中，摩托羅拉分別以22.8億、21.8億排在第2位和第5位。在剛剛公布的2003年年度排行中，摩托羅拉以7.5億排在了21位，廣州寶潔則首次進(jìn)入百強(qiáng)，并以16.7億高居第7位。

    黃富成表示，與這些納稅大戶相比，那些旨在避稅而在BVI等地注冊公司的企業(yè)，就不會(huì)主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)接觸了。

    國稅總局在今年6月下發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)反避稅工作的通知》中，列出了壞孩子的特征：長期虧損、微利卻在不斷擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)和跳躍性贏利企業(yè)。

    國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司副司長王裕康表示，這些企業(yè)將成為稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查審計(jì)的對象。王�？颠�特別提到，“與避稅港的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)，比如你跟開麥群島有業(yè)務(wù)往來，這就不用看別的了，很可能就直接進(jìn)入我們的視野了�！�

    APA的突破和難點(diǎn)

    林玉成接受記者采訪時(shí)表示，在莆田與外資企業(yè)談判APA是一件并不輕松的事情。

    1998年與外企談判時(shí)，主要參考的就是廈門的案例，那時(shí)59號文雖然出臺，但缺乏指導(dǎo)性措施。

    去年6月份，國稅總局出了一個(gè)APA的草案，這份草案成為這之后林玉成談判的主要操作依據(jù)。但在操作幾十個(gè)案例后，林玉成還是有些后怕。

    “畢竟要考慮地方的投資環(huán)境，所以現(xiàn)在不可能全面開花，對所有外資企業(yè)去審查�！绷钟癯烧f，“另外，由于沒有足夠的法律支撐，談判時(shí)感到腰桿不硬，調(diào)整的剛性不足。”

    莊子男先生說，即將出臺的APA實(shí)施規(guī)則會(huì)有一定的突破。他著重強(qiáng)調(diào)了四點(diǎn)。

    其一，是有了一個(gè)全國性的統(tǒng)一法規(guī)，改變以前各地稅務(wù)機(jī)關(guān)“各自為政”的局面，同時(shí)也有了足夠的法律支撐。

    其二，是對某些跨國公司進(jìn)行內(nèi)部協(xié)調(diào)。中國稅務(wù)局并不允許跨國公司在華的子公司進(jìn)行會(huì)計(jì)合并，比如，某跨國公司在華有30家子公司，涉及到預(yù)約定價(jià)時(shí)，以前是每一個(gè)子公司都必須和當(dāng)?shù)囟悇?wù)局協(xié)商，不僅成本高，而且各地要求也不一樣。

    現(xiàn)在出臺的APA則對此有明文規(guī)定，國稅總局將對這些跨國公司進(jìn)行總協(xié)調(diào)。

    其三，年限的問題：2～4年。APA規(guī)則中專門提到“預(yù)約定價(jià)安排一般僅適用于自納稅人提交正式申請年度的次年起2至4個(gè)未來連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來”。

    這個(gè)規(guī)定的言下之意是，如果企業(yè)簽訂了預(yù)約定價(jià)安排并嚴(yán)格遵守，那么在未來2到4年內(nèi)，將不再面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的風(fēng)險(xiǎn)。

    其四，是真正考慮了與國際的接軌。莊子男先生特別提到，即將出臺的APA實(shí)施規(guī)則中，涉及的有關(guān)規(guī)定與國際上APA的操作基本上是一致的。另外，在APA實(shí)施規(guī)則中，幾乎每一章節(jié)的最后都有涉及雙邊和多邊談判時(shí)，應(yīng)當(dāng)逐級上報(bào)給國稅總局的字樣，這與國際上APA的操作基本上是一致的。

    林蔚容小姐比較了去年的APA草案和即將出臺的APA實(shí)施規(guī)則，她注意到雙邊和多邊的相關(guān)內(nèi)容是最近一次才加上去的。

    “規(guī)則在多處強(qiáng)調(diào)了要與國際接軌�！鼻f子男先生說，“但在如何操作雙邊和多邊談判問題上，目前我們都還只是摸索�！�

    劉震副科長表示，由于牽涉到兩國政府之間的稅收問題，雙邊談判的難度遠(yuǎn)高于單邊談判。據(jù)他透露，目前深圳有一家企業(yè)正在進(jìn)行雙邊預(yù)約定價(jià)的談判，國稅總局已和日本方面進(jìn)行過一次協(xié)商，但結(jié)果不明。

    林蔚容小姐則認(rèn)為，單邊談判就只是跨國公司和中國稅務(wù)機(jī)關(guān)商談，雙方簽訂的APA協(xié)議也只對跨國公司在華稅收產(chǎn)生效應(yīng)，由于未能得到其他國家稅務(wù)當(dāng)局的認(rèn)可，因而可能造成了跨國公司在另外國家的重復(fù)征稅問題。