中級審計師《審計理論與實務(wù)》預習：所有者權(quán)益審計

第二部分

第五章 籌資與投資循環(huán)審計

　　知識點四、所有者權(quán)益審計

　　一、資本投入審查

　　（一）實收資本的審查

　　1.編制或取得實收資本明細表

　　2.審查實收資本的真實性

　　審計人員應取得有關(guān)資本投入的記錄資料及文件等，將實收資本明細表與財務(wù)報表有關(guān)項目及記賬憑證、原始憑證相互核對，檢查其是否一致。審查時應特別注意原始憑證所反映的內(nèi)容。

　　通過審查，確認資本投入的種類、幣種、匯率和投入日期等經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項是否確實存在，是否經(jīng)過驗資。

　?。?）貨幣資金

　?、俨槊魍度胴泿刨Y金的所有權(quán)。

　　審查開戶銀行或貨幣資金匯出銀行的相關(guān)憑證，查明投資者有無以接受投資企業(yè)的名義或者以接受投資企業(yè)為擔保人，向銀行或其他機構(gòu)借款，并以該項借款投資。

　?、谝酝鈳懦鲑Y

　　無論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

　?。?）實物資產(chǎn)——真實存在性與所有權(quán)

　　對原材料和設(shè)備等實物資產(chǎn)應審核購貨發(fā)票，對房地產(chǎn)等固定資產(chǎn)應審核其所有權(quán)或使用權(quán)證明文件。必要時，根據(jù)實物投資清單的內(nèi)容深入現(xiàn)場，實地確定房屋、建筑物的存在性。

　　①投資者以機器設(shè)備、原材料等實物投資時，應查閱原始發(fā)票、投資協(xié)議，確定該類實物資產(chǎn)的所有權(quán)。通過現(xiàn)場觀察、實物盤點、核對投資清單，查明此類實物投資的存在性。

　?、跈z查有關(guān)憑證，查明投入的實物資產(chǎn)是否辦理了驗收手續(xù)，實際投入的機器設(shè)備等與合同或協(xié)議規(guī)定是否相符。

　?。?）無形資產(chǎn)——真實存在性與所有權(quán)

　　對投入的無形資產(chǎn)應審查是否辦理了法律手續(xù)，有無合法的證明文件。

　　例如專利權(quán)證書、商標權(quán)證書等，查明無形資產(chǎn)的有效年限、技術(shù)特征、實用價值、作價依據(jù)；檢查投資者與企業(yè)簽訂的作價協(xié)議等文件，必要時向有關(guān)專家咨詢，查明無形資產(chǎn)的真實性和所有權(quán)。

　　3.審查實收資本記錄的完整性

　　將實收資本明細表與財務(wù)報表核對后的余額再與實收資本備查簿及有關(guān)原始文件中的記錄進行核對，查明其是否一致，以確定賬務(wù)記錄是否完整。經(jīng)核對如果不一致，應查明其原因。

　　4.審查實收資本業(yè)務(wù)是否做了充分揭示

　　5.審查實收資本業(yè)務(wù)的合法性

　　（1）檢查賬冊、憑證等，查明企業(yè)的注冊資金數(shù)額是否符合國家有關(guān)規(guī)定，借入資金與資本有無混淆，有無以借入資金頂替資本的情況；有無抽取、侵占國家資本的情況；企業(yè)注冊資金是否與其經(jīng)營范圍與經(jīng)營規(guī)模相符，是否符合《公司法》等法律的要求。

　　（2）審查各投資者是否根據(jù)規(guī)定投足資金，投入資本是否按時全部到位，有無違約情況。

　　（3）審查出資形式的合法性，驗算資本投入額，查明游行資產(chǎn)與無形資產(chǎn)投入比例是否符合規(guī)定。

　　（4）審查資產(chǎn)估價的合法性。根據(jù)規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)投入時應進行資產(chǎn)評估。

　?。?）由外商投資時，應索取國家商檢部門出具的商檢報告，以確定有關(guān)投資業(yè)務(wù)的合法性。

　?。?）審查減少實收資本的合法性。

　　6.審查資本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的準確性

　?。?）審查股票發(fā)行時賬務(wù)處理的完整性

　　審查實收資本賬戶及其他有關(guān)賬戶及憑證等，查明溢價發(fā)行的溢價收入扣除發(fā)行費用的余額是否全部記入資本公積賬戶。

　?。?）審查實物資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)處理的正確性

　　審計人員應注意審查，企業(yè)是否按照投資雙方確認的價值確認有關(guān)資產(chǎn)賬戶和實收資本的入賬價值。

　?。?）審查轉(zhuǎn)增資本賬務(wù)處理的正確性

　　將資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)作資本金的賬務(wù)處理，所有者權(quán)益總額不變，但各投資者明細賬的資本數(shù)額應按其原有投資的比例增加，審計人員應注意其處理的正確性。

　?。?）審查實收資本明細賬與總賬余額及財務(wù)報表的一致性

　　將明細賬余額與總賬余額核對，確定二者是否相等；總賬余額與財務(wù)報表數(shù)額核對，確定其是否一致。

　?。ǘ┵Y本公積審計

　　1.編制取得資本公積明細表

　　2.資本溢價或股本溢價的審查

　　（1）資本溢價

　　審查投資合同、協(xié)議、公司章程及賬簿記錄、憑證，確定資本溢價的真實性，審查企業(yè)創(chuàng)立后投資者追加資本時，投入資本轉(zhuǎn)為實收資本與資本公積比例的合理性，計價和賬務(wù)處理的正確性等。

　?。?）溢價發(fā)行股票

　　溢價發(fā)行股票取得的收入，股票面值部分作為股本，超出股票面值的溢價收入扣除股票發(fā)行費用（減發(fā)行股票凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入）后的余額計入資本公積賬戶。審查是否按此規(guī)定進行賬務(wù)處理。

　　3.撥款轉(zhuǎn)入的審查

　　檢查政府批文、撥款憑證及項目完成記錄和項目決算書等，查明其真實性和完整性。

　　4.其他資本公積的審查

　?、匍L期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算

　　審查企業(yè)是否按被投資單位除凈損益外的所有者權(quán)益變動和企業(yè)持股比例確定長期股權(quán)投資的變動金額，并進行了正確的賬務(wù)處理。

　?、谝詸?quán)益結(jié)算的股份支付

　　取得相關(guān)資料，檢查在權(quán)益工具授予日和行權(quán)日的會計處理是否正確。

　?、蹖ψ杂梅康禺a(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)

　　若轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值，差額是否正確記入資本公積科目，若轉(zhuǎn)換日公允價值小于賬面價值，檢查差額是否正確計入公允價值變動損益；處置投資性房地產(chǎn)時，檢查相關(guān)的資本公積是否已轉(zhuǎn)銷。

　　④可供出售金融資產(chǎn)

　　對可供出售金融資產(chǎn)形成的資本公積，結(jié)合相關(guān)科目，檢查金額和相關(guān)會計處理是否正確。

　?、萃豢刂葡缕髽I(yè)合并

　　結(jié)合長期股權(quán)投資科目，檢查被審計單位（合并方）取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額與支付的合并對價賬面價值的差額計算是否正確，是否依次調(diào)整本科目、盈余公積和未分配利潤。

　?、藁刭彽谋締挝还善?

　　被審計單位將回購的本單位股票予以注銷、用于獎勵職工或轉(zhuǎn)讓，其會計處理是否正確。

　　⑦對于在資產(chǎn)負債表日，滿足運用套期會計方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得和損失，是否進行了正確的會計處理。

　　5.資本公積使用合法性的審查

　?。?）資本公積轉(zhuǎn)增資本

　　查明有無企業(yè)權(quán)力機構(gòu)的正式?jīng)Q議，有無有關(guān)政府部門的批準文件，經(jīng)辦手續(xù)是否完備。實際轉(zhuǎn)增的資本額與批準數(shù)額是否一致，有無多增或少增的問題。

　?。?）審查有無挪用資本公積的情況

　　如將股本溢價收入用來發(fā)放現(xiàn)金股利，將資本公積用于集體、職工福利，或利用資本公積進行各種營私舞弊活動。

　　二、盈余公積和未分配利潤的審查

　?。ㄒ唬┯喙e審查

　?。?）編制或取得盈余公積有關(guān)賬戶明細表

　?。?）審查法定盈余公積

　　根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的法定盈余公積必須從稅后利潤中提取。

　　①利潤形成真實性的審查

　　法定盈余公積是否真實取決于利潤形成的真實性。因此，必須查明與利潤形成的有關(guān)各因素是否真實、合法。

　　②法定盈余公積金提取合規(guī)性的審查。

　?。?）審查任意盈余公積

　　審查任意盈余公積提取的合法性、合規(guī)性、正確性。

　　股份制企業(yè)任意盈余公積應在分配普通股股利之前提取。

　　查明該項業(yè)務(wù)處理是否符合上述規(guī)定，開支范圍有無超過規(guī)定，驗證其計算是否正確。

　?。?）審查盈余公積賬務(wù)處理準確性

　　①審查否定盈余公積和任意盈余公積是否分設(shè)明細賬核算；

　　②審查它們的提取、結(jié)轉(zhuǎn)、減少是否反映在對應的明細賬中；

　?、鄄槊鞣ǘㄓ喙e和任意盈余公積的對應科目是否正確。

　　④對盈余公積的期初余額，可與上年度的審計工作底稿核對；對期內(nèi)增減的盈余公積數(shù)，應逐筆審核憑證和賬簿記錄，并復核期末余額的正確性。

　?。ǘ┪捶峙淅麧檶彶?

　　1.上年度和本年度結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤實有額的審查

　　2.未分配利潤合規(guī)性、合法性和正確性的審查

　　審查利潤分配方案、分配方式，查明分配決定有無董事會提出的方案和股東會的決議記錄，分配決議方案有無與法律及公司章程相抵觸之處；賬面記錄的未分配利潤，是否與分配方案相符。

　　3.未分配利潤賬務(wù)處理正確性的審查

　　查閱有關(guān)賬表，確定本期實現(xiàn)利潤總額和利潤分配結(jié)轉(zhuǎn)的方向是否正確；

　　利潤調(diào)整時，應直接在“未分配利潤”明細科目核算，查明有無計入其他賬戶的情況；

　　確定未分配利潤明細賬期末余額與資產(chǎn)負債表上該項目是否一致。