知識點:中級《審計理論與實務》個別財務報表審計（第二節(jié)）

下文為2020年中級《審計理論與實務》第二部分第五章第二節(jié)的知識點，還未開始2021年中級審計師考試備考的同學可參考以下內容，提前學習，其他章節(jié)內容小編將為大家陸續(xù)更新，請大家持續(xù)關注！

第二節(jié)　個別財務報表審計

資產所有權的存在性、負債的完整性和所有者權益的合規(guī)性予以證實。

一、資產負債表審計的內容與方法

1.復查和評價審計證據

①實物資產

如現(xiàn)金、固定資產（包括融資租入的固定資產）、材料、在產品、庫存產成品等，都要有經過監(jiān)盤核實的證據，才能證實其實際存在；

對企業(yè)為他人寄存代管或已出售收款而未結算轉賬的資產，以及在外部委托加工、寄存代管的資產，都要取得書面證據，以確定其所有權。

②銀行存款和長期、短期借款，要經過清查核實，取得銀行出具的對賬單和對未達賬項調節(jié)相符的書面證據，才能證實其實際存在。

③往來款項

采用函證取得審計證據核對各種往來款項并予以證實。

④長期股權投資、投資性房地產、交易性金融資產、持有待售資產、債權投資、其他權益工具投資、長期負債的應付債券和其他長期負債，都要以書面憑證或有價證券的實物清點記錄，作為審計證據以證實其存在。

⑤無形資產審查

審查無形資產是否按照成本進行初始計量；

審查期末無形資產計提減值準備的情況；

審查無形資產的類別在附注中是否按照規(guī)定披露信息。

⑥所有者投入的股本或實收資本

通過檢查公司的章程、協(xié)議、合同及其驗資報告和有關賬目取得審計證據；通過檢查股東會決議及有關項目取得有關公積金、未分配利潤的審計證據。

2.檢查會計原則的遵循性

（1）一貫性原則。

（2）實際成本計價原則。

（3）謹慎性原則。

（4）重要性原則。

3.報表編制正確性和編制方法合規(guī)性的審查（格式和編制方法進行審查。檢查法和核對法）

4.所得稅會計處理的審查

5.報表所列主要指標可信性的審查

審查的指標包括：償債能力指標、獲利能力指標和經營能力指標。

6.資產負債表及其附注披露正確性的審查

審查企業(yè)是否按照企業(yè)會計準則在報表附注中披露與或有事項有關的信息。

7.資產負債表日后事項的審查

審查企業(yè)發(fā)生的資產負債表日后調整事項是否按規(guī)定處理。

第一，調整事項：

（1）資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產負債表日已經存在現(xiàn)時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債；

（2）資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額；

（3）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入；

（4）資產負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。

企業(yè)發(fā)生的資產負債表日后非調整事項，不應當調整資產負債表日的財務報表。

第二，非調整事項：

（1）資產負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；

（2）資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；

（3）資產負債表日后因自然災害導致資產發(fā)生重大損失；

（4）資產負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；

（5）資產負債表日后資本公積轉增資本；

（6）資產負債表日后發(fā)生巨額虧損；

（7）資產負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；

（8）資產負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認為資產負債表日的負債，但應當在附注中單獨披露。

二、利潤表和所有者權益（或股東權益）變動表審計的內容與方法

1.管理費用的審查：鑒于管理費用明細項目繁多，審計時還應有針對性地對主要項目按其特點進行審查。

其中：（6）無形資產攤銷合規(guī)性的審查。

①無形資產攤銷期限的審查。

②審查無形資產攤銷額。審計人員應根據已確認的無形資產成本價值和攤銷期限，復核其計算的正確性，并確定是否轉入管理費用。

2.營業(yè)外收入的審查

（1）營業(yè)外收入合法性的審查

有關制度明確規(guī)定了的營業(yè)外收入項目：債務重組利得、與企業(yè)活動無關的政府補助、盤盈利得、捐贈利得等，企業(yè)必須遵照執(zhí)行，不得擅自增加項目，也不得擴大每項營業(yè)外收入的內容。

（2）營業(yè)外收入完整性的審查

審查可采用檢查法和重新計算法。

（3）營業(yè)外收入賬務處理正確性的審查

查明入賬是否及時，有無錯記、漏記、多記等情況。同時也要檢查“營業(yè)外收入”賬戶是否留有余額。

3.審查企業(yè)收到的政府補助收入

審查是否同時滿足條件：

（1）企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件；

（2）企業(yè)能夠收到政府補助。

計價：貨幣性按收到或應收金額；非貨幣性，按公允、名義金額。

會計處理：（1）審查與資產相關的政府補助，是否沖減相關資產的賬面價值或確認為遞延收益。確認為遞延收益的，應當在相關資產使用壽命內按照合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益。

審查與收益相關的政府補助，是否分下列情況處理：

a.用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關成本費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本；

b.用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關成本。

（2）審查與企業(yè)日常活動相關的政府補助，是否按照經濟業(yè)務實質，計入其他收益或沖減相關成本費用，與企業(yè)日常業(yè)務無關的政府補助，則計入營業(yè)外收支科目。

4.營業(yè)外支出的審查

（1）營業(yè)外支出合規(guī)性、合法性的審查。

按照有關規(guī)定，營業(yè)外支出包括：非季節(jié)性和修理期間的停工損失、債務重組損失、職工子弟學校經費、非常損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非流動資產毀損報廢損失、賠償金、違約金等。

（2）營業(yè)外支出正確性的審查。

（3）營業(yè)外支出賬務處理審查。

5.所得稅的審查

（1）所得稅征收范圍的審查。

（2）所得稅計稅依據的審查。

應納稅所得額＝利潤總額±稅前會計利潤調整項目金額

審查中關注：

①對于在會計處理中計入營業(yè)外支出的違法經營的罰款支出、被沒收財物損失、各種稅收滯納金、罰金和罰款支出、非公益性捐贈、各種非廣告性質的贊助支出等，未按稅法規(guī)定核算的在計算納稅所得時應予調增。

②對于在會計處理中計入費用或營業(yè)外支出，但按稅法規(guī)定其中超出規(guī)定范圍和標準部分應當調增納稅所得的，在計算納稅所得時應予調增。例如，向非金融機構借款的利息支出，高于按金融機構同期、同類貸款利率計算數額部分；職工工會經費、職工教育經費支出超過規(guī)定的工資薪金總額百分比的部分；公益性捐贈支出超過年度利潤總額12%的部分，業(yè)務招待費超過規(guī)定標準的部分。

③購買國債的利息收入應調整減少納稅所得。

④按照相關政策允許加計扣除的企業(yè)研究開發(fā)費用，即企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前扣除。

⑤按某一納稅年度發(fā)生的虧損可以在連續(xù)5年內用稅前利潤彌補的規(guī)定，彌補虧損部分應調減納稅所得。

⑥從聯(lián)營企業(yè)分得的稅后利潤可以抵繳所得稅，對于未調減者要進行調減；對于本企業(yè)所得稅率高于聯(lián)營企業(yè)，但未按規(guī)定計算補繳所得稅者，應進行計算和補繳。

（3）所得稅率和稅額計算的審查。

審查中應根據被審計單位所得稅的計算過程，查核、驗證所采用稅率的適當性和應納所得稅額計算結果的正確性。

（4）所得稅減免的審查。

審查中應著重檢查減免稅的原因是否真實、正當；批準文件是否合法、有效；審批手續(xù)有無越權行為；被審計單位有無超越減免稅期限，故意混淆免稅項目或期限而偷漏所得稅的問題。

（5）審查企業(yè)所得稅有關信息披露的正確性。

6.復查和評價審計證據

復查和評價的內容包括：營業(yè)收入、產品成本費用、營業(yè)成本和管理費用與財務費用、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、利潤、其他綜合收益、利潤分配等。

對其他綜合收益各個項目分別扣除所得稅影響后的凈額、綜合收益總額的審計證據及其評價意見。

7.檢查會計原則的遵循

在對利潤表審查過程中，應著重在以下幾個方面加以核實：

（1）權責發(fā)生制原則；

（2）配比原則；

收入與其相關的成本、費用應相互配比。

（3）劃分收益性支出與資本性支出原則；

（4）謹慎性原則。

8.審計企業(yè)在附注中披露與收入有關信息的正確性

9.所有者權益變動表的審查

10.報表編制正確性和編制方法合規(guī)性的審查

11.報表所列指標可信性的審查

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