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第五章 固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)
知識(shí)點(diǎn)四、自行建造固定資產(chǎn)的成本核算
企業(yè)自行建造固定資產(chǎn),主要通過“工程物資”和“在建工程”科目進(jìn)行核算。
“工程物資”核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本,包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備,以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。“在建工程”核算企業(yè)進(jìn)行基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。
【教師提示】對(duì)于工程物資,如果購(gòu)入時(shí)明確用于建造房屋建筑物的,則相關(guān)物資的增值稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入到工程物資的成本中;如果購(gòu)入時(shí)明確用于建造機(jī)器設(shè)備的,則增值稅應(yīng)當(dāng)作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,不計(jì)入工程物資的成本中。
?。ㄒ唬┳誀I(yíng)方式建造固定資產(chǎn)
1.工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后,應(yīng)將該項(xiàng)工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出結(jié)轉(zhuǎn),作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
2.工程完工后,剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的,按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。
3.盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資,減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后的差額,工程項(xiàng)目尚未完工的,計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本;工程已經(jīng)完工的,計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。
盤虧、毀損、報(bào)廢的處理:
借:在建工程(或營(yíng)業(yè)外支出)
其他應(yīng)收款——個(gè)人、保險(xiǎn)公司
貸:工程物資
盤盈的處理:
借:工程物資
貸:在建工程(或營(yíng)業(yè)外收入)
?。ǘ┏霭绞浇ㄔ旃潭ㄙY產(chǎn)
(三)安全生產(chǎn)費(fèi)的使用
高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi),應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益,同時(shí)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí),屬于費(fèi)用性支出的,直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出,待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時(shí),按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備,并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。
?、偬崛r(shí),一般分錄為:
借:成本費(fèi)用類科目
貸:專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)
?、谑褂脮r(shí),有兩大用途:用于安全生產(chǎn)設(shè)備等的購(gòu)建或用作與安全生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用化支出(如安全生產(chǎn)檢查費(fèi)等)。
a. 購(gòu)建安全生產(chǎn)設(shè)備等時(shí),正常做處理即可,不涉及專項(xiàng)儲(chǔ)備:
借:固定資產(chǎn)
貸:銀行存款等
對(duì)設(shè)備計(jì)提折舊時(shí),按折舊金額沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備:
借:專項(xiàng)儲(chǔ)備
貸:累計(jì)折舊
b.發(fā)生與安全生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用化支出時(shí):
借:專項(xiàng)儲(chǔ)備
貸:銀行存款等
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