2013注冊資產(chǎn)評(píng)估師《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)：無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

第五章 固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)

　　知識(shí)點(diǎn)十六、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　無形資產(chǎn)通常應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

　?。ㄒ唬┵徣氲臒o形資產(chǎn)

　　購入的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

　　其中，其他支出包括使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等，但不包括為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用，也不包括無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。（作為判斷、選擇題目，要重點(diǎn)記憶掌握。）

　　購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

　　對于一攬子購入的無形資產(chǎn)，其成本通常應(yīng)按該無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的公允價(jià)值相對比例確定。

　　（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)

　　1.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額。已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無形資產(chǎn)符合確認(rèn)條件后，不得再資本化。

　?。ㄗ⒁膺@句話的理解，應(yīng)當(dāng)資本化而未資本化的，屬于差錯(cuò)，必須進(jìn)行更正（因?yàn)槠鋾?huì)計(jì)處理是錯(cuò)誤的）；應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化的，直接費(fèi)用化，以后開始資本化時(shí)，也不調(diào)整已經(jīng)費(fèi)用化的部分。因?yàn)槠鋾?huì)計(jì)處理是正確的）

　　2.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出（不滿足資本化條件的）

　　　　研發(fā)支出——資本化支出（滿足資本化條件的）

　　　　貸：原材料

　　　　　　銀行存款

　　　　　　應(yīng)付職工薪酬等

　　研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的

　　借：無形資產(chǎn)

　　　　貸：研發(fā)支出——資本化支出

　　3.期末應(yīng)將“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目的余額轉(zhuǎn)入 “管理費(fèi)用”科目。

　　借：管理費(fèi)用

　　　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

　　【教師提示】對于符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出——資本化支出”科目中，期末報(bào)表列示的項(xiàng)目為“開發(fā)支出”，待開發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí)，將其發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。

　　【教師提示】可以將“研發(fā)支出”科目類比“生產(chǎn)成本”科目，均屬于發(fā)生的相關(guān)的成本費(fèi)用的一個(gè)歸集，期末可以有余額，余額為資產(chǎn)。

　?。ㄈ┩顿Y者投入的無形資產(chǎn)

　　投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值或公允價(jià)值，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”等科目。但合同或協(xié)議價(jià)值不公允的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值入賬。

　?。ㄋ模┩恋厥褂脵?quán)的處理

　　1.土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本（也就是不轉(zhuǎn)入在建工程成本），而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。（也就是“房地分離”的原則）

　　但下面兩種情況例外：

　?。?）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。（都計(jì)入“開發(fā)成本”，然后轉(zhuǎn)入“開發(fā)商品”中，構(gòu)成房地產(chǎn)開發(fā)商的存貨項(xiàng)目）

　　（2）企業(yè)外購的房屋建筑物，實(shí)際支付的價(jià)款中包括土地以及建筑物的價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)對支付的價(jià)款按照合理的方法（例如，公允價(jià)值相對比例）在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配；如果確實(shí)無法在地上建筑物和土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行處理。

　　2.企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。