2013注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)：存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法

第三章 存貨

　　知識(shí)點(diǎn)三、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法

　　對(duì)于性質(zhì)和用途類(lèi)似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于不能替代使用、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。

　　（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法

　?。ǘ┫冗M(jìn)先出法

　　先進(jìn)先出法是指以先購(gòu)入的存貨先發(fā)出（銷(xiāo)售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。

　　先進(jìn)先出法的具體做法見(jiàn)表3-1。

表3-1

　　在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值，物價(jià)持續(xù)下降時(shí)則會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。

　　【教師提示】存貨發(fā)出為“先進(jìn)先出法”，期末的庫(kù)存即為“后進(jìn)后出”，因此，期末存貨的成本，就是由最后的購(gòu)貨開(kāi)始依次向前購(gòu)入的存貨的實(shí)際成本組成的。

　　（三）月末一次加權(quán)平均法

　　月末一次加權(quán)平均法，是指以本月各批進(jìn)貨數(shù)量和月初數(shù)量為權(quán)數(shù)，去除本月進(jìn)貨成本和月初成本總和，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而計(jì)算出本月發(fā)出存貨及月末存貨的成本。計(jì)算公式是：

　　

　　本月發(fā)出存貨的成本＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×加權(quán)平均單位成本

　　本月月末庫(kù)存存貨的成本＝月末庫(kù)存存貨的數(shù)量×加權(quán)平均單位成本

　　以表3-1的B存貨明細(xì)賬為例，采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算其存貨成本如下：

　　B存貨加權(quán)平均單價(jià)＝（3 000＋10 800＋8 400＋3 200）÷（60＋180＋120＋40）＝63.5（元/噸）

　　本月發(fā)出存貨成本＝63.5×320＝20 320（元）

　　月末一次加權(quán)平均法只有在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，核算工作比較簡(jiǎn)單，且在物價(jià)波動(dòng)時(shí)，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。但這種方法由于計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)并確定存貨的發(fā)出成本和結(jié)存成本的工作集中在期末，所以平時(shí)無(wú)法從有關(guān)存貨賬簿中提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，不利于對(duì)存貨的日常管理。

　?。ㄋ模┮苿?dòng)加權(quán)平均法

　　移動(dòng)加權(quán)平均法是指（在每次收貨以后）本次進(jìn)貨的成本加原有存貨的成本，除以本次進(jìn)貨的數(shù)量加原有庫(kù)存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種計(jì)算方法。計(jì)算公式是：

　　

　　本次發(fā)出存貨的成本＝本次發(fā)出存貨的數(shù)量×本次發(fā)出存貨前存貨的單位成本

　　本月月末庫(kù)存存貨的成本＝月末庫(kù)存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本

　　以表3－1的B種存貨明細(xì)賬為例，采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算其存貨成本如下：

　　第一次收入存貨后的加權(quán)平均單價(jià)＝（3 000＋10 8000）÷（60＋180）＝57.5（元/噸）

　　第一批發(fā)出存貨的實(shí)際成本＝57.5×160＝9 200（元）

　　當(dāng)時(shí)結(jié)存的存貨實(shí)際成本＝57.5×80＝4 600（元）

　　第二次收入存貨后的加權(quán)平均單價(jià)＝（4 600＋8 400）÷（80＋120）＝65（元/噸）

　　第二批發(fā)出存貨的實(shí)際成本＝65×160＝10 400（元）

　　當(dāng)時(shí)結(jié)存的存貨實(shí)際成本＝65×40＝2 600（元）

　　第三次收入存貨后的加權(quán)平均單價(jià)＝（2 600＋3 200）÷（40＋40）＝72.5（元/噸）

　　該種存貨月末結(jié)存80噸，月末結(jié)存存貨的實(shí)際成本為80×72.5＝5 800（元），本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本合計(jì)為19 600元。

　　移動(dòng)加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)在于可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨的成本，便于對(duì)存貨的日常管理。同時(shí)，相對(duì)于月末一次加權(quán)平均法，由于平均的范圍較小，使計(jì)算結(jié)果比較客觀。但是，由于每次收入存貨都要重新計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià)，計(jì)算工作量較大。

　　【要點(diǎn)提示】存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)一般測(cè)試先進(jìn)先出法和移動(dòng)加權(quán)平均法，偶爾也會(huì)測(cè)試加權(quán)平均法，主要測(cè)試角度是兩個(gè)指標(biāo)的計(jì)算：一是推算存貨的發(fā)出成本；二是推算期末存貨的結(jié)存成本。