2012注稅《稅收相關(guān)法律》知識(shí)點(diǎn)：瀆職罪

　　一、徇私舞弊不移交刑事案件罪

　　（一）徇私舞弊不移交刑事案件罪的構(gòu)成特征

　　1.客體是行政機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法活動(dòng)秩序和司法機(jī)關(guān)正常的刑事司法活動(dòng)秩序。

　　2.客觀方面表現(xiàn)為行政執(zhí)法人員利用職務(wù)之便，徇私情私利、偽造材料、隱瞞情況、弄虛作假，對(duì)依法應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的案件不移交，情節(jié)嚴(yán)重的行為。

　　3.主體必須是行政執(zhí)法人員，具體是指在工商、稅務(wù)、監(jiān)察等依法具有行政執(zhí)法權(quán)的行政機(jī)關(guān)中承擔(dān)執(zhí)法工作的公務(wù)人員。

　　4.主觀方面必須是出于故意。

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　　1.注意區(qū)分罪與非罪的界限

　　2.注意區(qū)分徇私舞弊不移交刑事案件罪與其他犯罪的界限

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　　根據(jù)《刑法》第四百零二條的規(guī)定，犯徇私舞弊不移交刑事案件罪的，情節(jié)嚴(yán)重的處三年以下有期徒刑，造成嚴(yán)重后果的處三年以上七年以下有期徒刑。

　　二、徇私舞弊不征、少征稅款罪

　?。ㄒ唬┽咚轿璞撞徽鳌⑸僬鞫惪钭锏臉?gòu)成特征

　　1.客體是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)正常的稅收征管秩序。

　　2.客觀上表現(xiàn)為行為人違反稅收法規(guī)徇私舞弊，不征或者少征稅款。致使國(guó)家

　　3.主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員。

　　4.主觀上是故意。

　　（二）徇私舞弊不征、少征稅款罪的認(rèn)定

　　1.分清罪與非罪的界限。在稅務(wù)機(jī)關(guān)采用定期定額征收方式導(dǎo)致少征稅款或者納稅人提供虛假材料騙取減免稅出現(xiàn)的不征或者少征稅款，以及因稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)原因造成的少征稅款等情況下，因稅務(wù)人員沒(méi)有徇私舞弊的主觀故意，不能認(rèn)定為有罪。

　　2.劃清與玩忽職守罪的界限。主觀上的故意或者過(guò)失是區(qū)別徇私舞弊不征、少征稅款罪和玩忽職守罪的標(biāo)志。稅務(wù)人員在稅收工作中嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，不征或者少征稅款，致使國(guó)家稅收遭受重大損失的，對(duì)責(zé)任人員應(yīng)追究玩忽職守罪。

　　3.劃清與濫用職權(quán)罪的界限。主體是否是稅務(wù)人員是區(qū)別徇私舞弊不征、少征稅款罪與濫用職權(quán)罪的標(biāo)志。非稅務(wù)人員超越職權(quán)，擅自作出減免稅決定，造成不征或者少征稅款的，應(yīng)該追究責(zé)任人員濫用職權(quán)罪的法律責(zé)任。

　　4.劃清與徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪的界限。客觀上，稅務(wù)人員發(fā)售的發(fā)票造成不征或者少征稅款的，構(gòu)成徇私舞弊不征、少征稅款罪；如果違法辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款或者出口退稅的，則應(yīng)定為徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪。

　　5.稅務(wù)人員與納稅人勾結(jié)，不征或者少征應(yīng)征稅款的，應(yīng)按逃避繳納稅款罪或者逃避追繳欠稅款罪的共犯論處。

　　6.如果稅務(wù)人員利用職務(wù)上的便利，索取、收受納稅人財(cái)物，不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國(guó)家稅收遭受重大損失的，應(yīng)當(dāng)以徇私舞弊不征、少征稅款罪和受賄罪數(shù)罪并罰。

　　（三）徇私舞弊不征、少征稅款罪的處罰

　　根據(jù)《刑法》第四百零四條的規(guī)定，犯徇私舞弊不征、少征稅款罪的，處五年以下有期徒刑或者拘役；造成特別重大損失的，處五年以上有期徒刑。

　　三、徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪

　?。ㄒ唬┽咚轿璞装l(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪的構(gòu)成特征

　?。ǘ┽咚轿璞装l(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪的認(rèn)定

　　1.劃清本罪與非罪行為的界限。"致使國(guó)家利益遭受重大損失"，是區(qū)分罪與非罪的要件之一。沒(méi)有達(dá)到重大損失的程度，只是一般的違法行為，應(yīng)由有關(guān)主管部門(mén)依法追究其行政責(zé)任，而不能以本罪論處。

　　2.劃清本罪與詐騙罪、騙取國(guó)家出口退稅款罪、非法出售增值稅專用發(fā)票罪等犯罪的界限。劃清本罪與這些犯罪的界限，關(guān)鍵在于查明行為人主觀上是否與這些犯罪分子具有共同的犯罪故意。

　　提示：如果查明行為人與其他犯罪分子有欺騙的共同故意，在辦理抵扣稅款、出口退稅工作中幫助騙取抵扣稅款或者出口退稅的，可構(gòu)成詐騙罪或者騙取出口退稅罪的共犯，按照共同犯罪定罪處罰。

　　3.劃清本罪與徇私舞弊不征、少征稅款罪的界限。徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪與徇私舞弊不征、少征稅款罪相比，在客觀方面的區(qū)別主要表現(xiàn)為：

　?。?）兩者雖都發(fā)生在稅收征管領(lǐng)域，但發(fā)生的具體階段不同。徇私舞弊不征、少征稅款罪往往直接發(fā)生在稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員征收稅收過(guò)程中，或者應(yīng)當(dāng)履行征收稅收職責(zé)而故意不履行。徇私舞弊發(fā)售發(fā)票則往往發(fā)生在征收稅收之前，徇私舞弊出口退稅又往往發(fā)生在征收稅收之后，只有抵扣稅款的行為可以發(fā)生在征收過(guò)程中。

　　（2）行為的具體方式不同，徇私舞弊不征、少征稅款罪的舞弊方式往往表現(xiàn)為不作為。徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪則往往表現(xiàn)為作為。

　　4.劃清一罪與數(shù)罪的界限。稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員在辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中接受賄賂而實(shí)施本罪的，如果受賄行為構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)按照處理牽連犯的原則從一重罪處罰。

　?。ㄈ┽咚轿璞装l(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪的處罰

　　根據(jù)《刑法》第四百零五條第一款的規(guī)定，犯徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪的，處五年以下有期徒刑或者拘役；致使國(guó)家利益遭受特別重大損失的，處五年以上有期徒刑。

　　四、違法提供出口退稅憑證罪

　?。ㄒ唬┻`法提供出口退稅憑證罪的構(gòu)成特征

　　1.客體是稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管秩序。

　　2.客觀方面表現(xiàn)為違反國(guó)家規(guī)定，在提供出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等出口退稅憑證的工作中徇私舞弊，致使國(guó)家利益遭受重大損失的行為。

　　3.主體是海關(guān)、外匯管理等國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員，其他自然人或單位均不能成為本罪的主體。

　　4.主觀方面表現(xiàn)為故意，過(guò)失不構(gòu)成本罪。

　?。ǘ┻`法提供出口退稅憑證罪的處罰

　　根據(jù)《刑法》第四百零五條第二款的規(guī)定，犯違法提供出口退稅憑證罪的，處五年以下有期徒刑或者拘役；致使國(guó)家利益遭受特別重大損失的，處五年以上有期徒刑。