經(jīng)驗分享：所得稅稅前扣除的幾個重要事項

　　1.業(yè)務(wù)招待費稅前扣除的計提基數(shù)：主營業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入，視同銷售收入，營業(yè)外收入不計入計提基數(shù)。

　　例題：某公司2011年的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：銷售產(chǎn)品收入1000萬；銷售材料收入10萬；將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，同類產(chǎn)品售價10萬；將自產(chǎn)產(chǎn)品無償贈送他人，同類產(chǎn)品售價5萬元；轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬；轉(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入10萬，凈收益為6萬；接受捐贈收入5萬；將售價為10萬的材料與債權(quán)人甲公司債務(wù)重組頂賬15萬；發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬在財務(wù)費用中體現(xiàn)；轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬，凈收益為3萬。該公司2011年實際支出的業(yè)務(wù)招待費為5萬元，請問在計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除的業(yè)務(wù)招待費是多少？

　　【答案解析】

　?、黉N售產(chǎn)品收入1000萬——主營業(yè)務(wù)收入

　?、阡N售材料收入10萬——其他業(yè)務(wù)收入

　?、蹖⒆援a(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價10萬——不視同銷售

　?、軐⒆援a(chǎn)產(chǎn)品無償贈送他人，售價5萬元——視同銷售

　?、蒉D(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬——其他業(yè)務(wù)收入

　?、揶D(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入10萬，凈收益6萬——營業(yè)外收入

　?、呓邮芫栀浭杖?萬——營業(yè)外收入

　　⑧將售價為10萬的材料與債權(quán)人甲公司債務(wù)重組頂賬15萬

　　視同銷售：10萬元

　　債務(wù)重組收益：營業(yè)外收入

　　⑨發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬元——記入財務(wù)費用，不沖減收入

　　⑩轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬，凈收益3萬元——營業(yè)外收入

　　銷售收入合計：1030萬元

　　業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60%為3萬元；

　　稅前扣除限額=1030×5‰=5.15萬元；

　　在計算應(yīng)納稅所得額時按照3萬元扣除。

　　2.利息費用的扣除，加息罰息可以在所得稅前扣除，費用的資本化和費用化要注意區(qū)分，資本性的支出要計提這就扣除，費用化的利息要根據(jù)金融企業(yè)同期同類貸款利率計算扣除，資本的利息不能在稅前扣除。企業(yè)將銀行貸款讓渡他人使用，利息不能在稅前扣除。

　　【例題】A有限責任公司實收資本為500萬，按照規(guī)定投資者的投資應(yīng)予2010年3月1日到位。投資者于3月1日繳納股本300萬，6月1日繳納股本100萬，9月1日繳納股本100萬。假設(shè)該公司2010年各月負債均為2000萬，月息18萬元，計算2010年度不得扣除的借款利息總額。

　　【答案解析】

　　①3月1日至5月31日不得扣除的借款利息=18萬×3×200÷2000=5.4（萬元）

　?、?月1日至8月31日不得扣除的借款利息=18萬×3×100÷2000=2.7（萬元）

　?、?010年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額=5.4+2.7=8.1（萬元）