注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》復(fù)習(xí)指導(dǎo)：營業(yè)稅

2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》科目　　
第四章 營業(yè)稅

　　一、營業(yè)稅的征收范圍

　　1.應(yīng)稅勞務(wù)：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、郵電通信業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)；

　　2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)；

　　3.銷售不動(dòng)產(chǎn)

　　4.視同銷售

　?。?）不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送；

　?。?）自建銷售的自建行為

　　二、納稅人

　　1.在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人；（屬地原則））

　　2.在境外提供應(yīng)稅勞務(wù)（除建筑業(yè)、文化體育業(yè)（不含播映））的境內(nèi)單位和個(gè)人；（屬人原則）

　　3.所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

　　4.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

　　5.所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

　　三、扣繳義務(wù)人

　　1.委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，其應(yīng)納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；

　　2.境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人；

　　3.單位或個(gè)人進(jìn)行演出，由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；

　　4.個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人.

　　四、稅率 　　

稅目		稅率
應(yīng)稅勞務(wù)	交通運(yùn)輸業(yè)	3%
	建筑業(yè)
	文化體育業(yè)
	郵電通信業(yè)
	金融保險(xiǎn)業(yè)	5%
	娛樂業(yè)	5%~20%，由省級(jí)人民政府確定?！?/td>
	服務(wù)業(yè)	5%
轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)		5%
銷售不動(dòng)產(chǎn)		5%

　　五、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)

　　營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)收入全額，含全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；特殊情況下為收入差額，允許減除特定項(xiàng)目金額；納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額。

　?。ㄒ唬┤~計(jì)稅

　　1.不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　　①由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

　?、谑杖r(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

　　③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　2.關(guān)于折扣的處理原則：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不得從營業(yè)額中扣除。

　　（二）差額計(jì)稅——允許減除特定項(xiàng)目金額

　?。ㄈ┖硕ㄓ?jì)稅——納稅人價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：

　?。?）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

　?。?）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

　?。?）按下列公式核定：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）

　　公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

　　六、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.稅額計(jì)算的基本規(guī)定

　　應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率

　　2.營業(yè)稅稅額抵免

　?。?）納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。

　　（2）營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額。

　　可抵免的稅額=含稅價(jià)款÷（1+17%）×17%

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免

　　七、各稅目營業(yè)稅的計(jì)算規(guī)定

　　1.交通運(yùn)輸業(yè)

　　包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn),及與運(yùn)營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)勞務(wù)活動(dòng)，均屬此稅目的征稅范圍。

　　遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)的程租、期租和航空運(yùn)輸業(yè)的濕租業(yè)務(wù)屬于此稅目。

　　自2005-6-1起，對(duì)公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費(fèi)收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營業(yè)稅。

　?。?）運(yùn)輸業(yè)務(wù)的營業(yè)額一般為收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；

　?。?）自境內(nèi)載運(yùn)客貨出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給轉(zhuǎn)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額；

　?。?）聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營業(yè)收入（扣除支付給以后承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換裝費(fèi)等費(fèi)用后的余額）為營業(yè)額。

　　2.建筑業(yè)

　　包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。

　　代辦電信工程、疏浚、鉆井、拆除建筑物、平整土地、爆破等屬其他工程作業(yè)。

　　報(bào)裝環(huán)節(jié)一次收取的管道煤氣集資費(fèi)按此稅目繳納營業(yè)稅；但燃?xì)夤驹谑蹥饣蛱峁?yīng)稅勞務(wù)時(shí)代有關(guān)部門收取的管道煤氣集資費(fèi)作為增值稅的價(jià)外收費(fèi)。

　　自建建筑物、出租或投資入股的自建建筑物不屬建筑業(yè)稅目。

　　有線電視的初裝費(fèi)按此稅目繳納營業(yè)稅。

　?。?）總承包人將工程分包給他人的，以全部承包額減除付給分包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額；

　?。?）建筑、修繕和其他工程作業(yè)的營業(yè)額包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款；但是不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

　?。?）安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)；

　?。?）自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格確定。

　　企業(yè)自己新建銷售后銷售，要交納兩道營業(yè)稅，一是銷售不動(dòng)產(chǎn)，二是其所發(fā)生的自建行為要交納建筑業(yè)的營業(yè)稅。其中自建行為的稅額計(jì)算，在考試時(shí)一般會(huì)采用沒有同類價(jià)格而需要組成計(jì)稅價(jià)格的方式考核考生對(duì)營業(yè)稅組價(jià)公式的運(yùn)用。

　　3.金融保險(xiǎn)業(yè)

　　包括貸款（包括非金融企業(yè)貸款）、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)從事離岸銀行業(yè)務(wù)屬于金融保險(xiǎn)業(yè)業(yè)務(wù)。

　　不交營業(yè)稅的稅目有：非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人的金融商品轉(zhuǎn)讓，存款人或購入金融商品行為，以及金銀買賣業(yè)務(wù)，對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)標(biāo)的物不在境內(nèi)的。

　　貸款業(yè)務(wù)一律以利息收入（含罰款、罰息、加息）全額為營業(yè)額,不扣減利息支出。

　　融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額：

　　本期營業(yè)額=（應(yīng)收的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-實(shí)際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）

　　金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他金融商品四大類來劃分。

　　營業(yè)額=賣出價(jià)-買入價(jià)

　　金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)），營業(yè)額為手續(xù)費(fèi)（傭金）類全部收入，包括代收代墊款項(xiàng)。

　　金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營業(yè)額

　　保險(xiǎn)業(yè)，初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入為營業(yè)額。

　　保險(xiǎn)公司辦理儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的營業(yè)額，以納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計(jì)算。

　　保險(xiǎn)企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。

　　保險(xiǎn)企業(yè)開展無賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營業(yè)額。

　　境內(nèi)的保險(xiǎn)人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向境外再保險(xiǎn)人辦理分保的，以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營業(yè)額。并由境內(nèi)保險(xiǎn)人扣繳營業(yè)稅。

　　4.郵電通信業(yè)

　　郵政儲(chǔ)蓄、快遞業(yè)務(wù)屬于本稅目。電信設(shè)備及電路的出租業(yè)務(wù)也屬本稅目。

　　5.文化體育業(yè)

　　文化業(yè)包括表演、播映、經(jīng)營游覽場所（動(dòng)植物園）、展覽、培訓(xùn)、文學(xué)藝術(shù)科技講座、圖書資料借閱等業(yè)務(wù)。

　　注意經(jīng)營旅游景點(diǎn)與旅游業(yè)的區(qū)分。

　　單位或個(gè)人進(jìn)行演出[演出收入僅允許扣除2項(xiàng)費(fèi)用：場地費(fèi)和經(jīng)紀(jì)費(fèi)]，以全部票價(jià)收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額，按照文化業(yè)3%的稅率計(jì)算納稅。提供演出場所的單位取得的場租收入按照服務(wù)業(yè)（租賃業(yè)）5%的稅率納稅；演出公司或者經(jīng)紀(jì)人取得的收入要視其性質(zhì)而定——組織演出的收入按照文化業(yè)3%的稅率計(jì)稅；中介服務(wù)收入按照服務(wù)業(yè)（代理業(yè)）5%的稅率納稅。

　　6.娛樂業(yè)

　　娛樂場所為顧客提供的飲食及其他各種服務(wù)按娛樂業(yè)征稅。

　　7.服務(wù)業(yè)

　　包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。

　　遠(yuǎn)洋光租、航空干租屬于本稅目租賃業(yè)

　　2002-1-1福利彩票發(fā)行收入不征營業(yè)稅，福彩機(jī)構(gòu)以外代銷單位取得的代銷手續(xù)費(fèi)按規(guī)定征收營業(yè)稅。

　　社保基金投資管理人、社?；鹜泄苋藦氖律绫；鸸芾砣〉玫氖杖?，按規(guī)定征收營業(yè)稅。

　　港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)，按本稅目全額征稅。支付方不得在所得稅前扣除。

　　向獨(dú)立核算的承包、承租方收取的承包費(fèi)、租賃費(fèi)按本稅目征收營業(yè)稅。

　　旅游景點(diǎn)的索道、游船、客運(yùn)經(jīng)營收入屬本稅目的“旅游業(yè)”項(xiàng)目。

　　有償轉(zhuǎn)讓高速路收費(fèi)權(quán)、酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營屬本稅目“租賃” 項(xiàng)目。

　　無船承運(yùn)業(yè)務(wù)屬本稅目“代理業(yè)”項(xiàng)目。

　　受托種植、飼養(yǎng)行為屬本稅目。

　　服務(wù)業(yè)一般以收入全額為營業(yè)額。納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額；對(duì)廣告業(yè)應(yīng)按全額征收營業(yè)稅；廣告代理業(yè)，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額（注意不能扣廣告制作費(fèi)）。

　　8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

　　一般指出售，但出租電影拷貝屬于本稅目.

　　9.銷售不動(dòng)產(chǎn)

　　2003-1-1以無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)投資，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，不征營業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)也不征營業(yè)稅。

　　單位或個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送，按規(guī)定征收營業(yè)稅；單位或個(gè)人自建建筑物銷售，其自建行為按建筑業(yè)征收營業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅。

　　單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置和抵債取得的不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)，以全部收入減去購置原價(jià)的余額計(jì)稅。

　　個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：⑴離婚財(cái)產(chǎn)分割；⑵無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；⑶無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；⑷房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。

　　自2010年1月1日起，個(gè)人將購買不足5年的非普通住房對(duì)外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房對(duì)外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過5年（含5年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征營業(yè)稅。

　　八、特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理

　　1.代購業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

　　所謂代購貨物，是指受托方按照協(xié)議或委托方的要求，從事商品購買，并按發(fā)票購進(jìn)價(jià)格與委托方結(jié)算（原票轉(zhuǎn)交）。代購貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不論企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)賬務(wù)如何處理，均應(yīng)征收營業(yè)稅：第一，受托方不墊付資金。第二，銷貨方將增值稅發(fā)票開具給委托方。第三，受托方按代購實(shí)際發(fā)生的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算并另收取手續(xù)費(fèi)。

　　2.銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅

　　（1）納稅人以簽訂總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，符合條件的對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的收入，征增值稅；提供建筑業(yè)勞務(wù)的收入，征營業(yè)稅。

　　條件：

　　第一，具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；

　　第二，簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款（含稅）。

　　自產(chǎn)貨物的范圍中規(guī)定所稱自產(chǎn)貨物是指：金屬結(jié)構(gòu)件；鋁合金門窗；玻璃幕墻；機(jī)器設(shè)備、電子通信設(shè)備；自產(chǎn)建筑防水材料等。

　　九、稅收優(yōu)惠

　　1.起征點(diǎn)（僅適用個(gè)人）：按期月營業(yè)額1000-5000；按次（日）營業(yè)額100元。

　　2.法定優(yōu)惠規(guī)定

　?。?）免征：育養(yǎng)、婚姻、殯葬服務(wù)；殘疾人提供勞務(wù)；國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的教育勞務(wù)；學(xué)生勤工儉學(xué)勞務(wù)；農(nóng)業(yè)服務(wù)及技術(shù)培訓(xùn)；文化場館舉辦文化活動(dòng)的門票收入；宗教場所舉辦文化、宗教活動(dòng)門票收入。

　　（2）其他減免項(xiàng)目：

　?、倜舛悇趧?wù)

　　1年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入；工會(huì)療養(yǎng)院（所）；按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的會(huì)費(fèi)；高校后勤實(shí)體為高校提供的后勤服務(wù)收入；住房公積金管理中心通過指定銀行的貸款收入；按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租房；金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)（不包括相互之間提供的服務(wù)）；影片發(fā)行收入；非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按國家規(guī)定價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入；對(duì)QFII委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)取得的差價(jià)收入；運(yùn)用社?；鹳I賣證券投資基金、股票、債券差價(jià)收入；軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入；雇工7人以下的下崗失業(yè)人員的個(gè)體經(jīng)營。

　　自2009年1月1日至2010年12月31日，經(jīng)營高校學(xué)生公寓和食堂取得的住宿費(fèi)收入和餐飲服務(wù)收入,免征營業(yè)稅。高校學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅、高校學(xué)生公寓租賃合同免征印花稅。（財(cái)稅〔2009〕155號(hào)）

　　自2010年1月1日起國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。國際運(yùn)輸勞務(wù)是指：⑴在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；⑵在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；⑶在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為。（財(cái)稅〔2010〕8號(hào)）

　　對(duì)個(gè)人（個(gè)體工商戶及其他個(gè)人）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。

　?、诿舛悷o形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)

　　單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)及相關(guān)的技術(shù)服務(wù)收入；個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)；轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的土地使用權(quán)；個(gè)人向他人無償贈(zèng)與（繼承、遺產(chǎn)處分及其他贈(zèng)與）不動(dòng)產(chǎn)；納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。

　?、?年定期免稅

　　營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)；崗職工社區(qū)服務(wù)；從事個(gè)體經(jīng)營的軍轉(zhuǎn)干部和城鎮(zhèn)退伍士兵、隨軍家屬；非營利性中小企業(yè)信用擔(dān)保收入

　?、懿徽鞫愴?xiàng)目

　　垃圾處置勞務(wù)；出口信用保險(xiǎn)和擔(dān)保業(yè)務(wù)；人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)；轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)；保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款；住房專項(xiàng)基金；按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的會(huì)費(fèi)；公司從事金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)時(shí)，出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以及出售、轉(zhuǎn)讓債權(quán)或?qū)⑵涑钟械膫鶛?quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)

　　⑤個(gè)人按市場價(jià)出租的居民住房，暫按3%征收。

　　十、征收管理

　　（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；

　　有合同，按合同確定的收款日期；

　　無合同或未約定，為應(yīng)稅行為完成日。

　　無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)，為不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)天

　　轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供建筑業(yè)或租賃業(yè)務(wù)，采取預(yù)收方式，為預(yù)收款當(dāng)天；

　　金融企業(yè)發(fā)放的貸款逾期90天未收回，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得利息收入權(quán)利當(dāng)天。逾期90天以上的貸款利息以實(shí)際收到日為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

　　單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，取得的預(yù)收價(jià)款，按會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)間確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

　?。ǘ┘{稅期限

　　銀行（不包括典當(dāng)業(yè)）、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社[金融企業(yè)按季，保險(xiǎn)企業(yè)按月]、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。

　?。ㄈ┘{稅地點(diǎn)：向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地

　　土地使用權(quán)或不動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物所在地；

　　建筑業(yè)勞務(wù)，為勞務(wù)發(fā)生地?？缡〉臑闄C(jī)構(gòu)所在地。即，跨省工程由扣繳人向被扣繳人機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)構(gòu)繳納。

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