注會(huì)《審計(jì)》備考指導(dǎo)：業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)控

　　老鼠害怕成為貓的美食，肯定會(huì)想盡一切辦法來(lái)找藏身之處，嚴(yán)格自律。貓為了不挨餓也會(huì)想盡一切辦法尋找老鼠的蹤跡，當(dāng)它歷盡千辛萬(wàn)苦找不到任何蛛絲馬跡，也就確信老鼠不在自己的獵食范圍內(nèi)，老鼠也就安全了。

　　同理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果想評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，就要在業(yè)務(wù)流程層面了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，業(yè)務(wù)流程層面只相對(duì)與報(bào)表層來(lái)說(shuō)的，他只影響具體賬戶(hù)、具體認(rèn)定，當(dāng)影響到多項(xiàng)認(rèn)定時(shí)就上升到報(bào)表層了，當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、評(píng)估、測(cè)試之后，對(duì)其是否有效進(jìn)行評(píng)價(jià)，如果有效，那么實(shí)質(zhì)性程序的設(shè)計(jì)就會(huì)相對(duì)簡(jiǎn)單一點(diǎn)，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低。上課時(shí)，楊聞萍老師強(qiáng)調(diào)要結(jié)合具體的賬戶(hù)來(lái)進(jìn)行分析。

　　例：選擇一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)（銷(xiāo)售），確定對(duì)此業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制目標(biāo)（所有訂單銷(xiāo)售額度都在限額內(nèi)），有目標(biāo)確定相關(guān)認(rèn)定（應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?，考慮常用的控制活動(dòng)（一般單位為實(shí)現(xiàn)此目標(biāo)而進(jìn)行的控制活動(dòng)），再了解被審計(jì)單位的控制活動(dòng)（賒銷(xiāo)經(jīng)過(guò)授權(quán)審批，超過(guò)一定額度要經(jīng)過(guò)上一級(jí)的審批），通過(guò)被審計(jì)單位的控制活動(dòng)與標(biāo)準(zhǔn)的控制活動(dòng)進(jìn)行對(duì)比，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位控制活動(dòng)的目標(biāo)是否能實(shí)現(xiàn)（控制活動(dòng)設(shè)計(jì)是否合理），檢查設(shè)計(jì)的控制活動(dòng)是否執(zhí)行。如果執(zhí)行，則測(cè)試其執(zhí)行是否有效（穿行測(cè)試：雙重目的的實(shí)現(xiàn)——是否執(zhí)行，并且執(zhí)行有效）。通過(guò)控制測(cè)試得出的結(jié)果評(píng)價(jià)控制運(yùn)行有效性。具體程序如圖：

　　具體步驟：

　　1.確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類(lèi)別

　　2.了解重要交易流程，并進(jìn)行記錄

　　3.確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)

　　4.識(shí)別和了解相關(guān)控制

　　5.執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解

　　6.初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

　　也就是說(shuō)，在了解業(yè)務(wù)層面的控制活動(dòng)時(shí)，要抓住主要矛盾的主要方面，確定其容易錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)，從而進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)。

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