注會《會計》備考指導：外幣財務報表折算

　　【心得】

　　本節(jié)是要會區(qū)分記憶：

　　資產(chǎn)負債表中，資產(chǎn)、負債用資產(chǎn)負債表日即期匯率；所有者權益中，除未分配利潤是計算來的外，其他均用發(fā)生日即期匯率。

　　利潤表中，收入、費用均采用發(fā)生日即期匯率。

　　也就是說，只有資產(chǎn)負債表中，資產(chǎn)、負債用資產(chǎn)負債表日即期匯率；其他的均采用發(fā)生日即期匯率。

　　一、境外經(jīng)營財務報表的折算

　　【例20-15】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在境外有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為美元。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司70%的股權，并能夠?qū)σ夜镜呢攧蘸徒?jīng)營政策施加重大影響。甲公司采用當期平均匯率折算乙公司利潤表項目。乙公司的有關資料如下：

20×7年12月31日的匯率為1美元=7.7元人民幣，20×7年的平均匯率為1美元=7.6元人民幣，實收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1美元=8元人民幣，20×6年12月31日的股本為500萬美元，折算為人民幣為4 000萬元；累計盈余公積為50萬美元，折算為人民幣為405萬元，累計未分配利潤為120萬美元，折算為人民幣為972萬元，甲、乙公司均在年末提取盈余公積，乙公司當年提取的盈余公積為70萬美元。

　　報表折算見表20-1、表20-2和表20-3。

表20-1 利潤表

（20×7年）　　　　　　       　　　　　　　　　　　　　　　　　　 單位：萬元　　

項目	期末數(shù)（美元）	折算匯率	折算為人民幣金額
營業(yè)收入	2000	7.6	15200
減：營業(yè)成本	1500	7.6	11400
營業(yè)稅金及附加	40	7.6	304
管理費用	100	7.6	760
財務費用	10	7.6	76
加：投資收益	30	7.6	228
二、營業(yè)利潤	380		2888
加：營業(yè)外收入	40	7.6	304
減：營業(yè)外支出	20	7.6	152
三、利潤總額	400		3040
減：所得稅費用	120	7.6	912
四、凈利潤	280		2128
五、每股收益

表20-2 所有者權益變動表

20×7年度　　　　　　       　　　　　　　　　　　　　　　　　　 單位：萬元　　

	實收資本			盈余公積			未分配利潤		外幣報表折算差額	股東權益合計
	美元	折算匯率	人民幣	美元	折算匯率	人民幣	美元	人民幣		人民幣
一、本年年初余額	500	8	4000	50		405	120	972		5 377
二、本年增減變動金額
（一）凈利潤							280	2 128		2 128
（二）直接計人所有者權益的利得和損失										-190
其中：外幣報表折算差額									-190	-190
（三）利潤分配
1.提取盈余公積				70	7.6	532	-70	-532		0
三、本年年末余額	500	8	4000	120		937	330	2568	-190	7295

　　當期計提的盈余公積采用當期平均匯率折算，期初盈余公積為以前年度計提的盈余公積按相應年度平均匯率折算后金額的累計，期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤記賬本位幣金額的累計。

表20-3 資產(chǎn)負債表

20×7年2月31日　　　　　　       　　　　　　　　　　　　　　　　　　 單位：萬元

資 產(chǎn)	期末數(shù)（美元）	折算匯率	折算為人民幣金額	負債和股東權益	期末數(shù)（美元）	折算匯率	折算為人民幣金額
流動資產(chǎn)：				流動負債：
貨幣資金	190	7.7	1463	短期借款	45	7.7	346.5
應收賬款	190	7 7	1 463	應付賬款	285	7.7	2 194.5
存貨	240	7.7	1 848	其他流動負債	110	7.7	847
其他流動資產(chǎn)	200	7.7	1540	流動負債合計	440		3 388
流動資產(chǎn)合計	820		6314	非流動負債：
非流動資產(chǎn)：				長期借款	140	7.7	1 078
長期應收款	120	7.7	924	應付債券	80	7.7	616
固定資產(chǎn)	550	7.7	4 235	其他非流動負債	90	7.7	693
在建工程	80	7.7	616	非流動負債合計	310		2 387
無形資產(chǎn)	100	7.7	770	負債合計	750		5 775
其他非流動資產(chǎn)	30	7.7	231	股東權益：
非流動資產(chǎn)合計	880		6776	股本	500	8	4 000
				盈余公積	120		937
				未分配利潤	330		2568

　　（一）折算方法

　　1.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除"未分配利潤"項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

　　2.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨列示。

　　（二）特殊項目的處理

　　1.少數(shù)股東應分擔的外幣財務報表折算差額，應并入少數(shù)股東權益。

　　2.企業(yè)編制合并財務報表涉及境外經(jīng)營的，如有實質(zhì)上構成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，也應列入所有者權益"外幣報表折算差額"項目；處置境外經(jīng)營時，計入處置當期損益。

　　二、惡性通貨膨脹經(jīng)濟情況下外幣財務報表的折算

　　三、境外經(jīng)營的處置

　　企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應當將資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉(zhuǎn)入處置當期損益；部分處置境外經(jīng)營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當期損益。 　　

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