注冊會計師考試《會計》微學(xué)習(xí)筆記：遞延所得稅的問題

　　網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享注冊會計師考試科目里的重要知識點，希望對廣大考生學(xué)習(xí)注會有幫助。

　　（一）長期股權(quán)投資為什么不確認遞延所得稅：

　　主要是因為如果現(xiàn)在確認，這個長期股權(quán)投資又是長期持有的，所以未來期間是不會轉(zhuǎn)回的，所以不能確認。

　　1、對于權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資來說，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異是否應(yīng)確認相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)考慮該項投資的持有意圖：

　?。?）如果企業(yè)擬長期持有該項投資，則：

　　因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異預(yù)計未來期間不會轉(zhuǎn)回，對未來期間沒有所得稅影響，故無需確認遞延所得稅。

　　因確認投資損益產(chǎn)生的暫時性差異，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅，也不存在對未來期間的所得稅影響（注意是在擬長期持有的情況下）。

　　因確認應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變動而產(chǎn)生的暫時性差異，在長期持有的情況下，預(yù)計未來期間也不會轉(zhuǎn)回，故也無需確認所得稅影響。

　　所以，在企業(yè)對持有的長期股權(quán)投資準(zhǔn)備長期持有的情況下，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認相關(guān)的所得稅影響。

　?。?）如果企業(yè)改變持有意圖擬對外出售，則：

　　按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異，均應(yīng)確認相關(guān)的所得稅影響。

　　2、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備是要確認遞延所得稅資產(chǎn)的，不管長期股權(quán)投資是否于近期出售，也不管是成本法還是權(quán)益法核算。

　　（二）無形資產(chǎn)為什么不確認遞延所得稅

　　對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出（如“三新”技術(shù)開發(fā)），因該項無形資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，如果確認其遞延所得稅影響不能去影響商譽，同時在其初始確認時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，因此相關(guān)的暫時性差異如果確認，其遞延所得稅影響也不能去影響損益，所以如果確認遞延所得稅資產(chǎn)，就應(yīng)該貸記無形資產(chǎn)，而不能貸記所得稅費用；而一旦貸記無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的暫時性差異就進一步擴大，又需要再確認遞延所得稅資產(chǎn)，貸記無形資產(chǎn)，從而進入死循環(huán)，所以這里不確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　（三）商譽為什么不確認遞延所得稅

　　企業(yè)合并中形成的商譽本身賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異，但按準(zhǔn)則規(guī)定這個暫時性差異不確認遞延所得稅負債。因為如果確認遞延所得稅負債，對應(yīng)科目是商譽，這樣又增加了商譽的賬面價值，導(dǎo)致商譽的賬面價值與計稅基礎(chǔ)又產(chǎn)生了暫時性差異，又確認遞延所得稅。如此循環(huán)沒有盡頭。故準(zhǔn)則做了這樣一個硬性規(guī)定，商譽不確認遞延所得稅。