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注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考指導(dǎo)：分期收款的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理差異
按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，分期收款不是按合同約定期限確認(rèn)收入的。
新準(zhǔn)則規(guī)定：會(huì)計(jì)上分期收款方式銷售貨物，具有融資租賃性質(zhì)，應(yīng)以現(xiàn)值確認(rèn)收入，分期收款額與現(xiàn)值的差額計(jì)入未實(shí)現(xiàn)融資收益科目中，銷售時(shí)分錄：
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款
銀行存款 所收到的增值稅
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 現(xiàn)值
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）｛ 如果開具了全額發(fā)票，全額計(jì)稅，如果銷售時(shí)按當(dāng)期收入額開票，以開票額計(jì)稅｝
未實(shí)現(xiàn)融資收益
同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
按合同收到貨款時(shí)：
借：銀行存款
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用－分期確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)融資收益
稅法上確認(rèn)收入，不同的稅種均有不同規(guī)定，比如：
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第（三）款規(guī)定，采取分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。
涉及到企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五十四條第（一）款規(guī)定，以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購(gòu)買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
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