2014年注冊會計師《稅法》知識點：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算

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知識點：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算

一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

其中：

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除金額－彌補虧損

應(yīng)納稅所得額＝會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額（結(jié)合P319申報表）

二、境外所得抵扣稅額的計算

（一）原理：對居民企業(yè)的稅收管轄權(quán)和避免國際重復(fù)征稅。

企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應(yīng)納稅額中限額抵免：

1.居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得。

2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

（二）境外所得已納稅額抵扣方法——分國別（地區(qū)）、不分項目的限額抵免法。

抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額＝來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額（境外稅前所得額）×25%

三、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計算

（一）核定征收企業(yè)所得稅的范圍（注意多選題）

本辦法適用于居民企業(yè)納稅人，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；

6.申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

【特殊】專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。

（二）核定征收的辦法

核定應(yīng)稅所得率征收計算：

（1）應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

或應(yīng)納稅所得額＝成本（費用）支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

（2）應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算

對于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計算應(yīng)納稅所得額：

（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。

（二）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

（三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。

財產(chǎn)凈值是指財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。

五、非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法

非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準確計算并據(jù)實申報其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采取以下方法核定其應(yīng)納稅所得額。

1.按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：

應(yīng)納稅所得額＝收入總額×經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率

2.按成本費用核定應(yīng)納稅所得額：

應(yīng)納稅所得額＝成本費用總額÷（1－經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率）×經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率

3.按經(jīng)費支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額：

應(yīng)納稅所得額＝經(jīng)費支出總額÷（1－經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率－營業(yè)稅稅率）×經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率

4.稅務(wù)機關(guān)可按照以下標準確定非居民企業(yè)的利潤率：

（1）從事承包工程作業(yè)、設(shè)計和咨詢勞務(wù)的，利潤率為15%－30%；

（2）從事管理服務(wù)的，利潤率為30%－50%；

（3）從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動的，利潤率不低于15%。

5.非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機器設(shè)備或貨物銷售合同，同時提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費金額，或者計價不合理的，主管稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)實際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計價標準核定勞務(wù)收入。無參照標準的，以不低于銷售貨物合同總價款的10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。

六、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款的處理

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當年實際利潤據(jù)實分季（或月）預(yù)繳企業(yè)所得稅的，對開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計利潤率分季（或月）計算出預(yù)計利潤額，計入利潤總額預(yù)繳，開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計稅成本后按照實際利潤再行調(diào)整。

七、企業(yè)政策性搬遷所得稅的計算與管理

（一）企業(yè)政策性搬遷范圍

（二）搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，單獨進行稅務(wù)管理和核算。不能單獨進行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。

1.企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。搬遷補償收入包括：

（1）對被征用資產(chǎn)價值的補償；

（2）因搬遷、安置而給予的補償；

（3）對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補償；

（4）資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款；

（5）其他補償收入。

2.企業(yè)的搬遷支出，包括：搬遷費用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。

其中：搬遷費用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項費用，包括安置職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關(guān)的費用。

3.搬遷所得：搬遷所得=搬遷收入—搬遷支出。

企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。

下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進行搬遷清算，計算搬遷所得：

（1）從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當年度）任何一年完成搬遷的。

（2）從搬遷開始，搬遷時間滿5年（包括搬遷當年度）的年度。