注冊會計師《審計》備考指導：審計抽樣(3)

　　第三節(jié)　審計抽樣在控制測試中的應用
　　樣本設(shè)計→選取樣本→評價樣本結(jié)果

階段	步驟	內(nèi)容
（一）樣本設(shè)計階段	1.確定測試目標	提供關(guān)于控制運行有效性的審計證據(jù)以支持計劃的重大錯報風險評估水平?！?/td>
	2.定義總體和抽樣單元	定義總體：應當確保總體的適當性和完整性
		定義抽象單元----與審計測試目標適應
	3.定義偏差	在控制測試中，誤差是指控制偏差，注冊會計師應仔細定義所要測試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況.
	4.定義測試期間	?。?）將總體定義為整個審計期間的交易
		（2）將總體定義為從年初到期中測試日為止的交易
（二）選取樣本階段	1.確定樣本規(guī)?！?/td>	關(guān)注影響樣本規(guī)模的因素： 　?。?）可接受的信賴過度風險 　　可接受的信賴過度風險與樣本規(guī)模成反向變動關(guān)系。注冊會計師愿意接受的信賴過度風險越低，樣本規(guī)模通常越大。 　　在本例中，可接受的信賴過度風險確定為10%。 　?。?）可容忍偏差率 　　可容忍誤差越大，所需的樣本規(guī)模越小。 　　在本例中，可容忍偏差率確定為7%。 　?。?）預計總體偏差率----在本例中為1.75% 　?。?）總體規(guī)模
	2.選取樣本	隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣和系統(tǒng)選樣 　　本例中，根據(jù)樣本量表選出55個樣本
	實施審計程序	可能出現(xiàn)的情況： 　　1.無效單據(jù) 　　2.未使用或不適用的單據(jù) 　　3.對總體的估計出現(xiàn)錯誤 　　4.在結(jié)束之前停止測試 　　5.無法對選取的項目實施檢查
（三）評價樣本結(jié)果階段	1.計算總體偏差率
	2.分析偏差的性質(zhì)和原因
	3.得出總體結(jié)論 　?。?）使用統(tǒng)計公式評價樣本結(jié)果 　?、偌俣?，注冊會計師對56個項目實施了既定的審計程序，且未發(fā)現(xiàn)偏差，則在既定的可接受信賴過度風險下，根據(jù)樣本結(jié)果計算總體最大偏差率如下： 　　總體偏差率上限（MDR）＝R/n＝風險系數(shù)/樣本量 　　＝2.3/56＝4.1% 　　其中的風險系數(shù)根據(jù)可接受的信賴過度風險為10%，且偏差數(shù)量為0，在表10-9中查得為2.3。 　　這意味著，如果樣本量為56且無一例偏差，總體實際偏差率超過4.1%的風險為10%，即有90%的把握保證總體實際偏差率不超過4.1%。由于注冊會計師確定的可容忍偏差率為7%。 　　結(jié)論：總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很小，總體可以接受。 　　②如果在56個樣本中有兩個偏差，則在既定的可接受信賴過度風險下，按照公式計算的總體偏差率上限如下： 　　總體偏差率上限（MDR）＝R/n＝風險系數(shù)/樣本量 　?。?.3/56＝9.5% 　　這意味著，如果樣本量為56且有兩個偏差，總體實際偏差率超過9.5%的風險為10%。 　　結(jié)論：在可容忍偏差率為7%的情況下，總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很大，因而不能接受總體?！　?br />　?。?）使用樣本結(jié)果評價表---表10-11中查得
（四）在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣	影響注冊會計師可以接受的信賴過度風險的因素包括： 　　1.該控制所針對的風險的重要性 　　2.控制環(huán)境的評估結(jié)果 　　3.針對風險的控制程序的重要性 　　4.證明該控制能夠防止、發(fā)現(xiàn)和改正認定層次重大錯報風險的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性 　　5.在與某認定有關(guān)的其他控制的測試中獲取的證據(jù)的范圍 　　6.控制的疊加程度 　　7.對控制的觀察和詢問所獲得的答復可能不能準確反映該控制得以持續(xù)適當運行的風險
（五）記錄抽樣程序	注冊會計師通常記錄內(nèi)容： 　　1.對所測試的設(shè)定控制的描述 　　2.抽樣的目標 　　3.對總體和抽樣單元的定義 　　4.對偏差構(gòu)成條件的定義 　　5.信賴過度風險，可容忍偏差率，以及在抽樣中使用的預計總體偏差率 　　6.確定樣本規(guī)模的方法 　　7.選樣方法 　　8.描述抽樣程序的實施，以及樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差清單 　　9.對樣本的評價和總體結(jié)論摘要

　　【簡答題】（2009年試題）A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)一直為60個。甲公司財務制度規(guī)定，每月月末由與銀行存款核算不相關(guān)的財務人員H針對每個銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。A注冊會計師決定運用統(tǒng)計抽樣方法測試該項控制在全年的運行有效性。相關(guān)事項如下：

　　（1）A注冊會計師計算了各銀行存款賬戶在20×8年月12月31日余額的標準差，作為確定樣本規(guī)模的一個因素。

　　（2）在確定樣本規(guī)模后，A注冊會計師采用隨機數(shù)表的方式選取樣本。選取的一個銀行存款賬戶余額極小，A注冊會計師另選了一個余額較大的銀行存款賬戶予以代替。

　　（3）在對選取的樣本項目進行檢查時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表由甲公司銀行存款出納代為編制，A注冊會計師復核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確，不將其視為控制偏差。

　?。?）在對選取的樣本項目進行檢查后，A注冊會計師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值作為該項控制運行總體偏差率的最佳估計。

　?。?）假設(shè)A注冊會計師確定的可接受的信賴過度風險為10%，樣本規(guī)模為45.測試樣本后，發(fā)現(xiàn)1例偏差。當信賴過度風險為“10%”、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為“1”時，控制測試的風險系數(shù)為“3.9”。

　　要求：

　?。?）計算確定總體規(guī)模，并簡要回答在運用統(tǒng)計抽樣方法對某項手工執(zhí)行的控制運行有效性進行測試時，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響。

　?。?）針對事項（1）至（4），假設(shè)上述事項互不關(guān)聯(lián)，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。

　?。?）針對事項（5），計算總體偏差率上限。

　　【正確答案】

　　（1）總體規(guī)模＝60個賬戶×12月＝720個

　　運用統(tǒng)計抽樣方法對某項手中執(zhí)行的控制運行有效性進行測試時，確定樣本規(guī)模時，除非總體非常小，一般而言，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零。對小規(guī)?？傮w而言，總體規(guī)模越大，則樣本規(guī)模也應該越大。

　?。?）針對（1）至（4）項：

　?、俚冢?）項，注冊會計師做法不正確?？刂茰y試不需要考慮總體的變異性，也就無需計算標準差。

　?、诘冢?）項，注冊會計師做法不正確。在審計抽樣中，需要根據(jù)抽樣的結(jié)果推斷總體，利用隨機數(shù)表選擇的樣本具有一定的代表性，如果我們隨意更換了樣本，則推斷出的總體可能就不恰當了，由于賬戶余額較小而替換樣本的做法不恰當。

　?、鄣冢?）項，注冊會計師的做法不正確。A注冊會計師是在控制測試中執(zhí)行審計抽樣，目的在于確定被審計單位控制是否有效運行，雖然報表編制正確，但是其錯誤在于沒有按照控制規(guī)定由H編制，而是由不應當承擔該職責的出納編制，所以屬于是一項控制偏差。

　　④第（4）項，注冊會計師的做法正確。

　　（3）總體偏差率上限＝3.9/45＝8.67%

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