CPA《審計(jì)》教材梳理：風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(1)

第十四章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對

　　第一節(jié) 針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施

　　第二節(jié) 針對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序

　　第三節(jié) 控制測試

　　第四節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序

　　本章是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的核心內(nèi)容，考生應(yīng)將本章作為非常重要的知識(shí)掌握。通過學(xué)習(xí)，考生應(yīng)明確注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對措施，并針對評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。由于本章理論性較強(qiáng)，在考試時(shí)更多的會(huì)將本章的內(nèi)容同審計(jì)實(shí)務(wù)結(jié)合考查各種題型，2009年直接命題為客觀題，但考生應(yīng)注意將應(yīng)對的理念在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用。

　　考生應(yīng)具體把握以下內(nèi)容：

　　1.理解針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施；

　　2.理解針對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序；

　　3.掌握控制測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

　　4.掌握實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

　　第一節(jié) 針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施

　　一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對措施

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定下列總體應(yīng)對措施：

　　1.向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。

　　2.分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。

　　3.提供更多的督導(dǎo)。對于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)項(xiàng)目，項(xiàng)目組的高級(jí)別成員，如項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目經(jīng)理等經(jīng)驗(yàn)較豐富的人員，要對其他成員提供更詳細(xì)、更經(jīng)常、更及時(shí)的指導(dǎo)和監(jiān)督并加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核。

　　4.在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。

　　注冊會(huì)計(jì)師可以通過以下方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性：（1）對某些未測試過的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；（2）調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使被審計(jì)單位不可預(yù)期；（3）采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)期抽取的測試樣本與以前有所不同；（4）選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測試地點(diǎn)。

　　教材表14-1舉例說明了一些具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序。

　　5.對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。

　　如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會(huì)計(jì)師在對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮：

　?。?）在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序。控制環(huán)境的缺陷通常會(huì)削弱期中獲得的審計(jì)證據(jù)的可信賴程度。

　?。?）主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)。良好的控制環(huán)境是其他控制要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境存在缺陷通常會(huì)削弱其他控制要素的作用，導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師可能無法信賴內(nèi)部控制，而主要依賴實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)。

　?。?）修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計(jì)證據(jù)。修改審計(jì)程序的性質(zhì)主要是指調(diào)整擬實(shí)施審計(jì)程序的類別及組合，比如原先可能主要限于檢查某項(xiàng)資產(chǎn)的賬面記錄或相關(guān)文件，而調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)后可能意味著更加重視實(shí)地檢查該項(xiàng)資產(chǎn)。

　?。?）擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。例如，擴(kuò)大樣本規(guī)模，或采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序。

　　二、增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法（略，同上面所述）

增加審計(jì)程序不可預(yù)見性	案 例
1．對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序	CPA可以關(guān)注以前未曾關(guān)注過的審計(jì)領(lǐng)域，盡管這些領(lǐng)域的重要程度可能比較低，如果這些領(lǐng)域有可能被用于掩蓋舞弊行為，CPA就要針對這些領(lǐng)域?qū)嵤┮恍┚哂胁豢深A(yù)見性的測試
2．調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期	如果CPA在以前年度的大多數(shù)審計(jì)工作都圍繞著12月或在年底前后進(jìn)行，那么被審計(jì)單位就會(huì)了解CPA這一審計(jì)習(xí)慣，由此可能會(huì)把一些不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)調(diào)整放在年度的9月、10月或ll月等，以避免引起CPA的注意。因此，CPA可以考慮調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序測試項(xiàng)目的時(shí)間，從測試l2月的項(xiàng)目調(diào)整到測試9月、10月或ll月的項(xiàng)目
3．采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同
4．選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先 不告知被審計(jì)單位所選定的測試地點(diǎn)	在存貨監(jiān)盤程序中，CPA可以未事先通知到被審計(jì)單位的盤點(diǎn)現(xiàn)場進(jìn)行監(jiān)盤，使被審計(jì)單位沒有機(jī)會(huì)事先清理現(xiàn)場、隱藏一些不想讓CPA知道的情況

　　1.注冊會(huì)計(jì)師需要與被審計(jì)單位的高層管理人員事先溝通，要求實(shí)施具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序，但不能告知其具體內(nèi)容。

　　2.雖然對于不可預(yù)見性程度沒有量化的規(guī)定，但審計(jì)項(xiàng)目組可根據(jù)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估等確定具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序。

　　3.項(xiàng)目負(fù)責(zé)人需要安排項(xiàng)目組成員有效地實(shí)施具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序，但同時(shí)要避免使項(xiàng)目組成員處于困難境地。

　　三、總體應(yīng)對措施對擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的影響

　　擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。其中，實(shí)質(zhì)性方案是指注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鳎痪C合性方案是指注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平（并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序不可預(yù)見性、重視調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等總體應(yīng)對措施）時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。

　　【例題1·多選題】注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位的控制環(huán)境存在嚴(yán)重缺陷，在對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改時(shí)，下列做法中不恰當(dāng)?shù)挠校?）。

　　A.在期中實(shí)施更多的審計(jì)程序

　　B.主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)

　　C.主要依賴控制測試獲取審計(jì)證據(jù)

　　D.增加實(shí)質(zhì)性程序的樣本量

　　【正確答案】AC

　　【例題2·多選題】為了應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)表層次較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該提高審計(jì)程序不可預(yù)見性。下列各項(xiàng)程序中，能夠提高審計(jì)程序不可預(yù)見性的有（ ）。

　　A.向以前審計(jì)過程中接觸不多的員工詢問

　　B.延長截止測試的期間

　　C.在不預(yù)先通知被審計(jì)單位的情況下，選擇一些以前未曾到過的盤點(diǎn)地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤

　　D.函證確認(rèn)銷售的條款

　　【正確答案】ABCD