CPA《審計(jì)》教材梳理：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(2)

　　第一節(jié)　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述

　　第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部討論 　　

　　第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 　　

　　第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

第五節(jié) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

 一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：（1）詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（2）分析程序（必須執(zhí)行）；（3）觀察和檢查。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序	具體內(nèi)容			要求
(1)詢(xún)問(wèn)被 審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員	詢(xún)問(wèn)對(duì)象	作用
	治理層	有助于CPA理解財(cái)務(wù)報(bào)表編制的環(huán)境
	內(nèi)部審計(jì)人員	有助于CPA了解其針對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的工作，以及管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)
	參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工	有助于CPA評(píng)估被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性		必要程序，
	內(nèi)部法律顧問(wèn)	有助于CPA了解有關(guān)訴訟、法律法規(guī)的遵循情況，影響被審計(jì)單位的舞弊或涉嫌舞弊，產(chǎn)品保證和售后責(zé)任，與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排(如合營(yíng)企業(yè))，以及合同條款的含義		以獲取對(duì)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息
	營(yíng)銷(xiāo)或銷(xiāo)售人員	有助于CPA了解被審計(jì)單位的營(yíng)銷(xiāo)策略及其變化、銷(xiāo)售趨勢(shì)或與其客戶(hù)的合同安排
	采購(gòu)人員和生產(chǎn)人員	有助于CPA了解被審計(jì)單位的原材料采購(gòu)和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況
	倉(cāng)庫(kù)人員	有助于CPA了解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進(jìn)出、保管和盤(pán)點(diǎn)等情況
(2)分析程序	(1)應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較 (2)如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系，CPA應(yīng)當(dāng)在識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些比較結(jié)果 (3)如果使用了高度匯總的數(shù)據(jù)，實(shí)施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，CPA應(yīng)當(dāng)將分析結(jié)果連同識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)獲取的其他信息一并考慮			在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)使用
(3)觀察和檢查	觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)		可以增加CPA對(duì)被審計(jì)單位人員如何進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及實(shí)施內(nèi)部控制的了解	可以印證對(duì)管理層和其他相關(guān)人員的詢(xún)問(wèn)結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息
	檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)		了解被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度的建立健全情況。
	閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告		了解自上一期審計(jì)結(jié)束至本期審計(jì)期間被審計(jì)單位發(fā)生的重大事項(xiàng)
	實(shí)地查看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備		可以幫助CPA了解被審計(jì)單位的性質(zhì)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)
	追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程(穿行測(cè)試)		通過(guò)追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成、記錄、處理和報(bào)告，以及相關(guān)內(nèi)部控制如何執(zhí)行，CPA可以確定被審計(jì)單位的交易流程和內(nèi)部控制是否與之前通過(guò)其他程序所獲得的了解一致，并確定內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行

　　第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過(guò)程中，往往將上述程序結(jié)合在一起；

　　第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并非在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每個(gè)方面均實(shí)施上述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。

　　二、其他審計(jì)程序和信息來(lái)源

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了實(shí)施通常的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序外，還可以詢(xún)問(wèn)法律顧問(wèn)、其他服務(wù)機(jī)構(gòu)、投資顧問(wèn)等，以獲取對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。

　　信息來(lái)源應(yīng)從多方面獲?。ū粚徲?jì)單位內(nèi)外、承接業(yè)務(wù)時(shí)、以前期間獲取的信息等）。

　　三、項(xiàng)目組內(nèi)部的討論

　?。ㄒ唬┯懻摰哪繕?biāo)

　　項(xiàng)目組內(nèi)部的討論為項(xiàng)目組成員提供了交流信息和分享見(jiàn)解的機(jī)會(huì)。項(xiàng)目組通過(guò)討論可以使成員更好地了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性，并了解各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面，包括對(duì)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。

　?。ǘ┯懻摰膬?nèi)容

　　項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

　　（三）參與討論的人員

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定項(xiàng)目組內(nèi)部參與討論的成員。項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專(zhuān)家，這些專(zhuān)家也應(yīng)參與討論。參與討論人員的范圍受項(xiàng)目組成員的職責(zé)經(jīng)驗(yàn)和信息需要的影響。

　?。ㄋ模┯懻摰臅r(shí)間和方式

　　項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)的具體情況，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息。

　　【例題1·多選題】項(xiàng)目負(fù)責(zé)人組織項(xiàng)目組討論的主要目的有（ ）。

　　A.強(qiáng)調(diào)遵守職業(yè)道德的必要性

　　B.按照時(shí)間預(yù)算完成審計(jì)工作

　　C.分享對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境了解所形成的見(jiàn)解

　　D.考慮被審計(jì)單位由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】項(xiàng)目組內(nèi)部的討論發(fā)生在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，主要是希望通過(guò)討論為項(xiàng)目組成員提供交流信息和分享見(jiàn)解的機(jī)會(huì)，所以選項(xiàng)BCD是正確的。

　　【例題2·多選題】應(yīng)當(dāng)參與項(xiàng)目組討論的人員有（ ）。

　　A.項(xiàng)目負(fù)責(zé)人

　　B.關(guān)鍵審計(jì)人員

　　C.聘請(qǐng)的特定領(lǐng)域?qū)＜?

　　D.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】參加項(xiàng)目組討論的人員是項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員，如果項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專(zhuān)家，這些專(zhuān)家也應(yīng)當(dāng)參與討論。選項(xiàng)AB是項(xiàng)目組關(guān)鍵成員，選項(xiàng)C屬于聘請(qǐng)的特定領(lǐng)域的專(zhuān)家。選項(xiàng)D不是項(xiàng)目組成員，因?yàn)轫?xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員不得是項(xiàng)目組成員，所以不選擇。