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CPA《審計(jì)》教材梳理：審計(jì)工作底稿(3)
第三節(jié) 審計(jì)工作底稿的歸檔
一、審計(jì)工作底稿的變動(dòng)
| 歸檔期間 | 1.在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。 2.如果在歸檔期間對審計(jì)工作底稿做出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊會(huì)計(jì)師可以做出變動(dòng)，主要包括： （1）刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿； （2）對審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引； （3）對審計(jì)檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可； （4）記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)。 |
| 歸檔后 | 1.注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形主要有以下兩種： （1）注冊會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分。 （2）審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦詴?huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。 2. 在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)： （1）修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員； （2）修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由； （3）修改或增加審計(jì)工作底稿對審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。 注意： 修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿主要是指在保持原審計(jì)工作底稿中所記錄的信息，即對原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。 |
二、審計(jì)檔案的結(jié)構(gòu)
| 種類 | 定義 | 檔案清單 |
| 永久性檔案清單 | 永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價(jià)值，并對以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。 | 1.審計(jì)項(xiàng)目管理：被審計(jì)單位名稱、地址、主要聯(lián)系人、職務(wù)、電話；參與項(xiàng)目的其他注冊會(huì)計(jì)師或?qū)＜业男彰偷刂罚粚徲?jì)業(yè)務(wù)約定書原件；各期審計(jì)檔案清單[如對各期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，記錄共有幾本審計(jì)檔案、存放地點(diǎn)等]。 2.被審計(jì)單位背景資料：組織結(jié)構(gòu)；各投資方簡介；管理層和財(cái)務(wù)人員（名單、職責(zé)）；董事會(huì)成員清單；歷史發(fā)展資料；業(yè)務(wù)介紹；關(guān)聯(lián)方資料；會(huì)計(jì)手冊；員工福利政策。 3.法律事項(xiàng)資料：有關(guān)設(shè)立、經(jīng)營的文件的復(fù)印件[如公司章程、批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等]；驗(yàn)資報(bào)告；歷次董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要；影響財(cái)務(wù)報(bào)表的重要合同、協(xié)議等文件的復(fù)印件；[如所得稅減免批準(zhǔn)證明、銀行借款合同和擔(dān)保協(xié)議等]；有關(guān)土地、建筑物、廠房和設(shè)備等資產(chǎn)文件的復(fù)印件；[如資產(chǎn)評估報(bào)告、土地使用權(quán)證、房產(chǎn)證等]；分支機(jī)構(gòu)的資料；所投資企業(yè)的資料 |
| 當(dāng)期檔案清單 | 當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期和下期審計(jì)使用的審計(jì)檔案。例如，總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。 | 1.溝通和報(bào)告相關(guān)工作底稿:審計(jì)報(bào)告和經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表；與主審注冊會(huì)計(jì)師的溝通和報(bào)告；與治理層的溝通和報(bào)告；與管理層的溝通和報(bào)告；管理建議書。 2.審計(jì)完成階段工作底稿:審計(jì)工作完成情況核對表；管理層聲明書原件；重大事項(xiàng)概要；錯(cuò)報(bào)匯總表；被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表和試算平衡表；有關(guān)列報(bào)的工作底稿[如現(xiàn)金流量表、關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的披露等]；財(cái)務(wù)報(bào)表所屬期間的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要；總結(jié)會(huì)會(huì)議紀(jì)要。 3.審計(jì)計(jì)劃階段工作底稿:總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃；對內(nèi)部審計(jì)職能的評價(jià)；對外部專家的評價(jià)；對服務(wù)機(jī)構(gòu)的評價(jià)；被審計(jì)單位提交資料清單；主審注冊會(huì)計(jì)師的指示；前期審計(jì)報(bào)告和經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表；預(yù)備會(huì)會(huì)議紀(jì)要。 4.特定項(xiàng)目審計(jì)程序表:舞弊；持續(xù)經(jīng)營；對法律法規(guī)的考慮；關(guān)聯(lián)方。 5.進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿（可以按會(huì)計(jì)科目、某類交易或列報(bào)劃分）:進(jìn)一步審計(jì)程序表；有關(guān)控制測試工作底稿；有關(guān)實(shí)質(zhì)性程序工作底稿（包括實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試）。 6.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作底稿（如適用） |
三、審計(jì)工作底稿的檔的期限
| 審計(jì)工作底稿歸檔的期限 | 審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。如果注冊會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。 根據(jù)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則第66條的規(guī)定，如果針對客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。 |
| 審計(jì)工作底稿的保存年限 | 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對審計(jì)工作底稿至少保存10年。如果注冊會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對審計(jì)工作底稿至少保存l0年。 對于連續(xù)審計(jì)的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案雖然包括以前年度獲得的資料(有可能是十年以前)。但由于其作為本期檔案的一部分，并作為支持審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)，因此，CPA對于這些當(dāng)期有效的檔案，應(yīng)視為當(dāng)期取得。如果這些資料在某一個(gè)審計(jì)期間被替換(如被審計(jì)單位因增加注冊資本而變更了營業(yè)執(zhí)照)，被替換資料應(yīng)從被替換的年度起保存10年。 在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。 |
四、審計(jì)工作底稿的復(fù)核
| 項(xiàng)目組成員實(shí)施的復(fù)核 | 《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號——歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》規(guī)定，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員（包括項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少人員的工作。復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮： 1.審計(jì)工作是否已按法律法規(guī)、職業(yè)道德和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行； 2.重大事項(xiàng)是否已提請進(jìn)一步考慮； 3.相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行； 4.是否需要修改已執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍； 5.已執(zhí)行審計(jì)工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄； 6.獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，足以支持審計(jì)報(bào)告； 7.審計(jì)程序的目標(biāo)是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。 復(fù)核范圍因?qū)徲?jì)規(guī)模、審計(jì)復(fù)雜程度以及工作安排的不同而存在顯著差異。有時(shí)由高級助理人員復(fù)核低層次助理人員執(zhí)行的工作，有時(shí)由項(xiàng)目經(jīng)理完成，并最終由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核。 |
| 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 | 《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號——歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指定專門的機(jī)構(gòu)或人員對審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行的審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。包括：項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的復(fù)核和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。 |
【例題4·單選題】下列關(guān)于審計(jì)工作底稿歸檔的表述中，正確的是（ ）。
A.審計(jì)工作底稿的歸檔工作是業(yè)務(wù)性工作
B.審計(jì)工作完成后，應(yīng)于審計(jì)報(bào)告日后30天內(nèi)歸檔
C.審計(jì)工作完成后，應(yīng)于審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)歸檔
D.未完成審計(jì)工作的，應(yīng)于審計(jì)業(yè)務(wù)中止后90天內(nèi)歸檔
【正確答案】C
【答案解析】審計(jì)工作底稿的歸檔工作屬于事務(wù)性工作；審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)，如果注冊會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后60天內(nèi)。
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