CPA《審計(jì)》教材梳理：審計(jì)工作底稿(1)

第十二章 審計(jì)工作底稿

　　本章屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)基本原理中比較重要的章節(jié)。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體。在考試時(shí)，本章內(nèi)容既可以單獨(dú)出客觀題，也可以同實(shí)務(wù)結(jié)合出簡(jiǎn)答題，但所占分?jǐn)?shù)一般不會(huì)太高，2009年主要考查的就是客觀題，在綜合題中也有涉及?？忌鷳?yīng)重點(diǎn)把握審計(jì)工作底稿的格式、要素、范圍以及工作底稿的歸檔和變更。具體要求如下：

　　1.了解審計(jì)工作底稿概述；

　　2.掌握審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍；

　　3.掌握工作底稿的歸檔。

　　第一節(jié) 審計(jì)工作底稿概述

　　一、審計(jì)工作底稿的含義編制目的

　　審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論做出的記錄。

　　二、審計(jì)工作底稿的編制目的

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目的：（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；（2）提供證據(jù)，證明其按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。

　　三、審計(jì)工作底稿的編制要求

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：

　　1.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

　　2.實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；

　　3.就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。

　　四、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)

　　（一）審計(jì)工作底稿的存在形式

　　審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。

　　注意：

　　在實(shí)務(wù)中，為便于復(fù)核，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔，同時(shí)，單獨(dú)保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿。

　?。ǘ徲?jì)工作底稿通常包括和不包括的內(nèi)容

審計(jì)工作底稿包括的內(nèi)容 （審計(jì)工作底稿并不能代替被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄）	總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士（如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等）的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。
審計(jì)工作底稿不包括的內(nèi)容	已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。

　　【例題1·多選題】編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和重大審計(jì)結(jié)論。下列條件中，有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具備的有（ ）。

　　A.了解相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

　　B.在會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期從事審計(jì)工作

　　C.了解與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問題

　　D.了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過程

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士是對(duì)下列方面了解的人士：審計(jì)過程、相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定、被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問題。并沒有對(duì)是否在會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期從事審計(jì)工作的要求。