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CPA《審計(jì)》教材梳理：審計(jì)證據(jù)(2)
第二節(jié) 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序
一、審計(jì)程序的作用
二、審計(jì)程序的種類
審計(jì)程序單獨(dú)或組合，用于風(fēng)險(xiǎn)評估程序、控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。
審計(jì)程序 的類型 | 含義 | 與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系 | 涉及的認(rèn)定 |
檢查記錄 或文件 | 對被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查 | 檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì) | 存在、發(fā)生、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、?zhǔn)確性、截止、分類、權(quán)利和義務(wù)、發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)、分類和可理解性、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià) |
檢查有形 資產(chǎn) | 對資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等 | 檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。檢查存貨項(xiàng)目前，可先對客戶實(shí)施的貨盤點(diǎn)進(jìn)行觀察 | 存在、計(jì)價(jià)（現(xiàn)金） |
觀察 | 察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序 | 觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，因執(zhí)行人員在觀察時(shí)與平時(shí)做法不同，影響CPA的了解，有必要獲取其他類型的佐證證據(jù) | 存在、完整性、計(jì)價(jià)、截止 |
詢問 | 以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價(jià)的過程 | 知情人員的答復(fù)可能為CPA提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與已獲悉信息存在重大差異的信息，CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)詢問結(jié)果考慮修改審計(jì)程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序；詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) | 存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、截止、分類 |
函證 | 為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程 | 獲取的證據(jù)可靠性較高 | 以存在或發(fā)生認(rèn)定為主，同時(shí)支持其他認(rèn)定 |
重新計(jì)算 | 以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對 | 獲取的證據(jù)可靠性較高 | 準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/div> |
重新執(zhí)行 | 以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制 | 獲取的證據(jù)可靠性較高 | 存在性、完整、計(jì)價(jià) |
分析程序 | 通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系 | 分析財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否總體、準(zhǔn)確性 |
下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的表述中，不正確的有（ ）。
A.經(jīng)過注冊會(huì)計(jì)師檢查的文件記錄均應(yīng)視為非?？煽康淖C據(jù)
B.檢查有形資產(chǎn)不僅能夠證明實(shí)物資產(chǎn)的存在，還能證明其歸被審單位所有
C.觀察提供的審計(jì)證據(jù)只能證明在觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)的情況
D.注冊會(huì)計(jì)師通過詢問程序也能證明被審計(jì)單位內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性
【正確答案】ABD
【答案解析】檢查記錄或文件證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)；檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)；詢問不足以測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。
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