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注冊會計師《會計》備考指導(dǎo)：第16章 政府補(bǔ)助
第16章 政府補(bǔ)助
注：此章為非重點章節(jié)，一般了解即可。
| 一、政府補(bǔ)助的概念、特征和主要形式 | |||||||||||||||||
| 1.概念： 政府補(bǔ)助——是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。 | |||||||||||||||||
| 2.特征 ?。?）無償性。無償性是政府補(bǔ)助的基本特征。 ?。?）直接取得資產(chǎn)。不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助，比如政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。 （3）政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助。 另：增值稅出口退稅也不屬于政府補(bǔ)助。增值稅出口退稅實質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補(bǔ)助。 | |||||||||||||||||
| 3. 政府補(bǔ)助的主要形式 （1）財政撥款——無償撥付的款項。 （2）財政貼息——銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。 財政貼息主要有兩種方式，一是財政將貼息資金直接支付給受益企業(yè)。二是財政將貼息資金直接撥付貸款銀行，由貸款銀行以低于市場利率的優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款。 （3）稅收返還 稅收返還——是指政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。 除了稅收返還之外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式，它們體現(xiàn)了政策導(dǎo)向，但政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，因此不作為政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助處理。 （4）無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。 增值稅的出口退稅是對出口環(huán)節(jié)的增值稅部分免征增值稅，同時退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項稅額。即本質(zhì)上是歸還企業(yè)事先墊付的資金，不能認(rèn)定為政府補(bǔ)助。 【新】需要說明的是，政府補(bǔ)助體現(xiàn)為以上幾種形式，但并非所有這些形式的經(jīng)濟(jì)支持均屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助，應(yīng)嚴(yán)格按照政府補(bǔ)助的定義來界定。 | |||||||||||||||||
| 4.政府補(bǔ)助的分類 政府補(bǔ)助，分為：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。
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| 【總結(jié)】 不屬于政府補(bǔ)助的有： 1.規(guī)定作為“資本公積”處理的專項撥款； 2.政府以投資者身份向企業(yè)投入資本； 3.增值稅出口退稅； 4.直接減征； 5.免征； 6.增加計稅抵扣額； 7.抵免部分稅額； 8.稅收優(yōu)惠?！?/td> | 【總結(jié)】 政府補(bǔ)助的稅收返還包括： 1.先征后返向企業(yè)返還的稅款； 2.即征即返向企業(yè)返還的稅款； 3.先征后退向企業(yè)返還的稅款； | ||||||||||||||||
| 二、政府補(bǔ)助的會計處理 在實際工作中，企業(yè)不論通過何種形式取得的政府補(bǔ)助，政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，在會計處理上應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助?！?/td> | |||||||||||||||||
政府補(bǔ)助的會計處理方法：2種
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| 具體處理： | |||
| 1.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 （2種做法） | 2.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 （1種做法） | ||
| 會計處理原則： ?。?）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費用的期間分期計入當(dāng)期營業(yè)外收入； ?。?）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費用，取得時直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入?！ ?/td> | 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助——是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。 企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時起，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期營業(yè)外收入。這里需要說明2點： 一是，遞延收益分配的起點是“相關(guān)資產(chǎn)可供使用時”，對于應(yīng)計提折舊或攤銷的長期資產(chǎn)，即為資產(chǎn)開始折舊或攤銷的時點。 遞延收益只能采用直線法攤銷。 二是，遞延收益分配的終點是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時（孰早）”。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等），尚未分配的遞延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。 | ||
| 與將來，以后期間有關(guān)的： 借：銀行存款 貸：遞延收益 分?jǐn)偅?br />借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入 | 與過去有關(guān)的，已發(fā)生： 借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入 | ||
| （1）確認(rèn)應(yīng)收的財政補(bǔ)貼款： 借：其他應(yīng)收款 貸：遞延收益 （2）實際收到財政補(bǔ)貼款： 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款 （3）按期分?jǐn)偅?br /> 借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入 | 與過去有關(guān)的，已發(fā)生，得到補(bǔ)貼： 如：實際收到返還的增值稅額時： 借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入 | 賬務(wù)處理：（先計遞延收益，然后分?jǐn)偟綘I業(yè)外收入） 如果公允價值不可取得的，應(yīng)按照名義金額（1元）計量資產(chǎn)價值。 以名義金額計量的政府補(bǔ)助，在取得時計入當(dāng)期損益?！?/td> | |
| （1）實際收到財政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助： 借：銀行存款 貸：遞延收益 （2）購入設(shè)備： 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 （3）期末，資產(chǎn)形成之后，計提折舊，同時分?jǐn)傔f延收益： ?、儆嬏嵴叟f： 借：管理費用 貸：累計折舊 ?、诜?jǐn)傔f延收益： 借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入 | （4）出售設(shè)備，同時轉(zhuǎn)銷遞延收益余額： ?、俪鍪墼O(shè)備： 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：銀行存款?。▽嵤疹~） 貸：固定資產(chǎn)清理 *營業(yè)外收入 ②轉(zhuǎn)銷遞延收益余額： 借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入 | ||
| 企業(yè)對于綜合性項目的政府補(bǔ)助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分、與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會計處理；難以區(qū)分的，將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計入當(dāng)期損益，或者在項目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益?！?/td> | |||
| 【本章要點】 ?、倥c收益相關(guān)的政府補(bǔ)助： 用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費用的期間計入當(dāng)期營業(yè)外收入； 用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費用，取得時直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入。 ②難以區(qū)分是哪些與資產(chǎn)相關(guān)，哪些與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計入當(dāng)期損益，或者在項目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。 ③企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時起，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期營業(yè)外收入。 【新】為了避免財務(wù)報表產(chǎn)生誤導(dǎo)，對于不能合理確定價值的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該政府補(bǔ)助的性質(zhì)、范圍和期限?！?/td> | |||
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