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開(kāi)發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司
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實(shí)際上分期收款銷售商品的處理最主要的難點(diǎn)就在于“未實(shí)現(xiàn)融資收益”的攤銷。但是,只要你理解了持有至到期投資采用實(shí)際利率法攤銷利息調(diào)整的處理,對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷的理解就不成問(wèn)題了。
企業(yè)分期收款銷售商品,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額,應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額(即未實(shí)現(xiàn)融資收益),應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi),按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷,沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
上面這一堆文字轉(zhuǎn)化為分錄就是:
借:長(zhǎng)期應(yīng)收款(應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款)
銀行存款(收到的稅款)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(應(yīng)收價(jià)款的公允價(jià)值)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
未實(shí)現(xiàn)融資收益
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸:庫(kù)存商品
分期收款時(shí):
借:銀行存款
貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款
借:未實(shí)現(xiàn)融資收益[未實(shí)現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額=(每一期長(zhǎng)期應(yīng)收款的期初余額-未實(shí)現(xiàn)融資收益的期初余額)×實(shí)際利率]
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用
對(duì)于“未實(shí)現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額=(每一期長(zhǎng)期應(yīng)收款的期初余額-未實(shí)現(xiàn)融資收益的期初余額)×實(shí)際利率”這個(gè)公式的理解,可以把長(zhǎng)期應(yīng)收款的余額理解為本利和,而未實(shí)現(xiàn)融資收益理解為利息,所以用“長(zhǎng)期應(yīng)收款的期初余額-未實(shí)現(xiàn)融資收益的期初余額”就是本金的期初余額,然后用本金×實(shí)際利率,就是當(dāng)期應(yīng)該攤銷的利息。
【例題·計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題】2008年1月1日,正保公司采用分期收款方式向乙公司出售大型設(shè)備一套,合同約定的價(jià)款為2 000 000元,分5年于每年末分期收款,每年收取400 000元。該套設(shè)備的成本為1 500 000元,若購(gòu)貨方在銷售當(dāng)日支付貨款,只須付1 600 000元即可。假定正保公司收取最后一筆貨款時(shí)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,同時(shí)收取增值稅稅額340 000元,企業(yè)經(jīng)計(jì)算得出實(shí)際利率為7.93%。不考慮其他因素。
要求:編制各年的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】正保公司各年的會(huì)計(jì)分錄如下:
銷售成立時(shí):
借:長(zhǎng)期應(yīng)收款 2 000 000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 600 000
未實(shí)現(xiàn)融資收益 400 000
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 500 000
貸:庫(kù)存商品 1 500 000
2008年12月31日:
借:銀行存款 400 000
貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款 400 000
借:未實(shí)現(xiàn)融資收益 126 880 [(2000000-400000)×7.93%]
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 126 880
2009年12月31日:
借:銀行存款 400 000
貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款 400 000
借:未實(shí)現(xiàn)融資收益 105 222 ((2000000-400000)-(400000-126880))×7.93%
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 105 222
2010年12月31日:
借:銀行存款 400 000
貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款 400 000
借:未實(shí)現(xiàn)融資收益 81 846 ((2000000-400000-400000)-(400000-126880-105222))×7.93%
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 81 846
2011年12月31日:
借:銀行存款 400 000
貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款 400 000
借:未實(shí)現(xiàn)融資收益 56616((2000000-400000-400000-400000)-(400000-126880-105222-81846))×7.93%
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 56616
2012年12月31日:
借:銀行存款 740 000
貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款 400 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340 000
借:未實(shí)現(xiàn)融資收益 29 436(400000-126880-105222-81846-56616)
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 29 436
以上各期未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷額是套用的前面的公式計(jì)算出來(lái)的,當(dāng)然也可以通過(guò)表格的方式來(lái)計(jì)算,最終的結(jié)果都是一樣的。
上一篇:攤余成本系列之承租人融資租賃
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