掃碼下載APP
接收最新考試資訊
及備考信息
安卓版本:8.7.20 蘋果版本:8.7.20
開發(fā)者:北京正保會計(jì)科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線:點(diǎn)擊下載>
應(yīng)付債券核算的是企業(yè)發(fā)行的超過一年期以上的債券,屬于企業(yè)的長期負(fù)債。
一、溢折價(jià)發(fā)行的理解
公司債券的發(fā)行分三種方式:
面值發(fā)行——當(dāng)債券票面利率=同期銀行存款利率時(shí);
折價(jià)發(fā)行——當(dāng)債券票面利率<同期銀行存款利率時(shí),折價(jià)是企業(yè)以后少付利息而事先給投資者的補(bǔ)償;
溢價(jià)發(fā)行——當(dāng)債券票面利率>同期銀行存款利率時(shí),溢價(jià)是企業(yè)以后多付利息事先得到的補(bǔ)償。
這個怎么記呢?很簡單,當(dāng)債券票面利率高于同期銀行存款利率時(shí),如果你有一筆錢,你愿意把它存到銀行還是買此債券呢?當(dāng)然是買債券,因?yàn)橘I債券得到的利息會高于存到銀行的利息。現(xiàn)在的人都很有頭腦,除了你這樣想之外,還有很多和你一樣有這樣想法的人,所以大家都爭相購買,債券的發(fā)行商此時(shí)適當(dāng)抬高價(jià)格,只要抬高的部分不超過按實(shí)際利率利率計(jì)算得到的收益,買家還是有得賺,債券仍然可以順利發(fā)行,此時(shí)債券就是溢價(jià)發(fā)行;反之,折價(jià)發(fā)行是因?yàn)閭泵胬实陀谕阢y行存款利率,大家都愿意把錢存入銀行,而不愿購買債券,導(dǎo)致債券無人問津,債券發(fā)行商只有折價(jià)發(fā)行才會有人買。
二、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理
1.一般應(yīng)付債券
(1)發(fā)行債券時(shí):
借:銀行存款(實(shí)際收到的款項(xiàng))
應(yīng)付債券——利息調(diào)整(差額,或貸記)
貸:應(yīng)付債券——面值(債券票面金額)
注意:發(fā)行債券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金,計(jì)入負(fù)債的初始入賬金額,體現(xiàn)在利息調(diào)整明細(xì)科目中。溢、折價(jià)也是包含在利息調(diào)整明細(xì)科目中的。
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日,利息調(diào)整在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷:
應(yīng)付債券的攤余成本(本金)=期初攤余成本(本金)-[應(yīng)付利息(即面值×票面利率)-實(shí)際利息(即期初攤余成本×實(shí)際利率)],其中“應(yīng)付利息-實(shí)際利息”可以理解為清償?shù)谋窘稹?br /> ?、賹τ诜制诟断ⅰ⒁淮芜€本的債券:
借:在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用(期初攤余成本×實(shí)際利率)
應(yīng)付債券——利息調(diào)整(差額,或貸記)
貸:應(yīng)付利息(面值×票面利率)
?、趯τ谝淮芜€本付息的債券:
借:在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用(期初攤余成本×實(shí)際利率)
應(yīng)付債券——利息調(diào)整(差額,或貸記)
貸:應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息(面值×票面利率)
?。?)長期債券到期,支付債券本息:
?、僖淮芜€本付息方式:
借:應(yīng)付債券——面值
——應(yīng)計(jì)利息
貸:銀行存款
②一次還本,分期付息方式:
借:應(yīng)付債券——面值
應(yīng)付利息
貸:銀行存款
【例題1·單選題】甲公司于2008年1月1日發(fā)行5年期、一次還本、分期付息的公司債券,每年12月31日支付利息。該公司債券票面利率為5%,面值總額為300 000萬元,發(fā)行價(jià)格總額為313 347萬元;支付發(fā)行費(fèi)用120萬元,發(fā)行期間凍結(jié)資金利息為150萬元。假定該公司每年年末采用實(shí)際利率法攤銷債券溢折價(jià),實(shí)際利率為4%。2009年12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額為( )。
A.308 008.2萬元 B.308 026.2萬元
C.308 316.12萬元 D.308 348.56萬元
【答案】D
【解析】
2008年1月1日攤余成本=313 347-120+150=313 377(萬元)
借:銀行存款 313 377
貸:應(yīng)付債券——面值 300 000
——利息調(diào)整 13 377
2008年:
借:在建工程等 12 535.08(313 377×4%)
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 2 464.92(差額)
貸:應(yīng)付利息 15 000(300 000×5%)
借:應(yīng)付利息 15 000
貸:銀行存款 15 000
2009年:
借:在建工程等 12 436.48[(313 377-2 464.92)×4%]
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 2 563.52(差額)
貸:應(yīng)付利息 15 000(300 000×5%)
借:應(yīng)付利息 15 000
貸:銀行存款 15 000
2009年末賬面價(jià)值=313 377-2 464.92-2 563.52=308 348.56(萬元)
2.可轉(zhuǎn)換債券公司債券
可轉(zhuǎn)換公司債券一開始就是一般的債券,但是和普通的債券不同的是,債券的購買者可以在以后將其轉(zhuǎn)換為股權(quán),這樣就導(dǎo)致了可轉(zhuǎn)換債券除了具有一般的債券的負(fù)債性質(zhì),同時(shí)還具有權(quán)益的性質(zhì)(因?yàn)楫?dāng)債券購買者將其轉(zhuǎn)換為股票后,實(shí)際上變成了購買者購買了債券發(fā)行方的股票),所以可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認(rèn)時(shí)才需要將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆,負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券,權(quán)益法成份確認(rèn)為資本公積。
(1)對于可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)的處理,可以參照如下思路:
負(fù)債成份的公允價(jià)值=未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值
權(quán)益成份的公允價(jià)值=發(fā)行價(jià)格-負(fù)債成份的公允價(jià)值
負(fù)債成份分?jǐn)偟慕灰踪M(fèi)用=交易費(fèi)用×負(fù)債成分的公允價(jià)值/(負(fù)債成份的公允價(jià)值+權(quán)益成份的公允價(jià)值)
權(quán)益成份分?jǐn)偟慕灰踪M(fèi)用=交易費(fèi)用×權(quán)益成分的公允價(jià)值/(負(fù)債成份的公允價(jià)值+權(quán)益成份的公允價(jià)值)
借:銀行存款(發(fā)行價(jià)格-交易費(fèi)用)
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(倒擠)
貸:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)
資本公積——其他資本公積(權(quán)益成份-權(quán)益成份分?jǐn)偟慕灰踪M(fèi)用)
負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟慕灰踪M(fèi)用實(shí)際上是計(jì)入了應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)中。
分?jǐn)偨灰踪M(fèi)用后,對于發(fā)行方來說,自己承擔(dān)的實(shí)際利率是高于市場的實(shí)際利率的。那么這個時(shí)候需要計(jì)算包含了相關(guān)稅費(fèi)的債券的實(shí)際利率,比如債券負(fù)債成分公允價(jià)值為900萬元,分?jǐn)偟慕灰踪M(fèi)用為20萬元,那么這里對于發(fā)行方來說,債券的公允價(jià)值其實(shí)就變成了880萬元了,因?yàn)榘l(fā)行方實(shí)際是支出了費(fèi)用的,相當(dāng)于是收到的發(fā)行收入減少為880萬元了,那么應(yīng)該按照新的公允價(jià)值880萬元來計(jì)算實(shí)際利率。也就是說,發(fā)生了交易費(fèi)用后的實(shí)際利率和市場上的實(shí)際利率是不一致的,此時(shí)需要重新計(jì)算實(shí)際利率。
?。?)轉(zhuǎn)換股份前,可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份,在轉(zhuǎn)換為股份前,其會計(jì)處理與一般公司債券相同:
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用等(期初攤余成本×實(shí)際利率)
應(yīng)付債券——利息調(diào)整(差額,或貸記)
貸:應(yīng)付利息/應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息(面值×票面利率)
?。?)轉(zhuǎn)換股份時(shí)
借:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整)(賬面余額)
資本公積——其他資本公積(原確認(rèn)的權(quán)益成份的金額)
貸:股本(股票面值×轉(zhuǎn)換的股數(shù))
資本公積——其他資本公積
貸:庫存現(xiàn)金(以現(xiàn)金支付的不足轉(zhuǎn)換1股的部分)
【2008年試題·計(jì)算及會計(jì)處理題第2題】甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司,其相關(guān)交易或事項(xiàng)如下:
(1)經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn),甲公司于20×6年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券200000萬元,發(fā)行費(fèi)用為3200萬元,實(shí)際募集資金已存入銀行專戶。
根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定,可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年,自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止;可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為:第一年1.5%,第二年2%,第三年2.5%;可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次,起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即20×6年1月1日,付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日,即每年的1月1日;可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票,初始轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元,每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股股票(每股面值1元);發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專項(xiàng)用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。
(2)甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè),截至20×6年12月31日,全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于20×6年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
(3)20×7年1月1日,甲公司20×6支付年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息3000萬元。
(4)20×7年7月1日,由于甲公司股票價(jià)格漲幅較大,全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。
(5)其他資料如下:1.甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份劃分為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。2.甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價(jià)格的條款,發(fā)行時(shí)二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%。3.在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的,不考慮利息的影響,按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價(jià)格計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)量。4.不考慮所得稅影響。
要求:
(1)計(jì)算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價(jià)值。
(2)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用。
(3)編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會計(jì)分錄。
(4)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的實(shí)際利率及20×6年12月31日的攤余成本,并編制甲公司確認(rèn)及20×6支付年度利息費(fèi)用的會計(jì)分錄。
(5)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份20×7年6月30日的攤余成本,并編制甲公司確認(rèn)20×7年上半年利息費(fèi)用的會計(jì)分錄。
(6)編制甲公司20×7年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會計(jì)分錄。
【答案】(1)負(fù)債成份的公允價(jià)值=200000×1.5%/(1+6%)+200000×2%/(1+6%)^2+200000×2.5%/(1+6%)^3+200000/(1+6%)^3=178512.13(萬元)
權(quán)益成份的公允價(jià)值=發(fā)行價(jià)格-負(fù)債成份的公允價(jià)值
=200000-178512.13
?。?1487.87(萬元)
?。?)負(fù)債成份應(yīng)份攤的發(fā)行費(fèi)用=3200×178512.13/200000=2856.19(萬元)
權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=3200×21487.87/200000=343.81(萬元)
?。?)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會計(jì)分錄為:
借:銀行存款 196800(發(fā)行價(jià)格200000-交易費(fèi)用3200)
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 24344.06(倒擠)
貸:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 200000
資本公積——其他資本公積 21144.06(權(quán)益成份的公允價(jià)值21487.87-權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用343.81)
(4)負(fù)債成份的攤余成本=金融負(fù)債未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,假設(shè)負(fù)債成份的實(shí)際利率為r,那么:
200000×1.5%/(1+r)+200000×2%/(1+r)^2+200000×2.5%/(1+r)^3+200000/(1+r)^3=200000-24344.06
利率為6%的現(xiàn)值=178512.13萬元
利率為r的現(xiàn)值=175655.94萬元 (200000-24344.06);
利率為7%的現(xiàn)值=173638.56萬元
?。?%-r)/(6%-7%)=(178512.13-175655.94)/(178512.13-173638.56)
解上述方程r=6%-(178512.13-175655.94)/(178512.13-173638.56)*(6%-7%)=6.59%
20×6年12月31日的攤余成本=(200000-24344.06)×(1+6.59%)-200000×1.5%=184231.67(萬元),應(yīng)確認(rèn)的20×6年度資本化的利息費(fèi)用=(200000-24344.06)×6.59%=11575.73(萬元)。
甲公司確認(rèn)及20×6支付年度利息費(fèi)用的會計(jì)分錄為:
借:在建工程 11575.73
貸:應(yīng)付利息 3000(200000×1.5%)
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 8575.73
借:應(yīng)付利息 3000
貸:銀行存款 3000
?。?)負(fù)債成份20×7年初的攤余成本=200000-24344.06+8575.73=184231.67(萬元),應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=184231.67×6.59%÷2=6070.43(萬元)。
甲公司確認(rèn)20×7年上半年利息費(fèi)用的會計(jì)分錄為:
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 6070.43
貸:應(yīng)付利息 2000(200000×2%/2)
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 4070.43
?。?)轉(zhuǎn)股數(shù)=200000÷10=20000(萬股)
甲公司20×7年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會計(jì)分錄為:
借:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 200000
資本公積——其他資本公積 21144.06
應(yīng)付利息 2000
貸:股本 20000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 11697.9
資本公積――股本溢價(jià) 191446.16
這道題難就難在第(4)步實(shí)際利率法的計(jì)算,題目有些偏,如果財(cái)務(wù)管理知識不是很好,或者本身不理解為何這里要重新計(jì)算實(shí)際利率,那么這道題就會做不下去。其實(shí),對于考試時(shí)遇到這種題目,自己拿不準(zhǔn)的就沒有必要死摳了,因?yàn)橐粊砘藭r(shí)間,也不能保證自己的計(jì)算一定是正確的,那么不如放棄,把更多時(shí)間用來做自己會做的題目。我當(dāng)時(shí)做這道題的時(shí)候就費(fèi)了很多時(shí)間,現(xiàn)在想想真的不值,當(dāng)時(shí)也不理解為何發(fā)生了交易費(fèi)用,就要重新計(jì)算實(shí)際利率,現(xiàn)在才真正明白了。
安卓版本:8.7.20 蘋果版本:8.7.20
開發(fā)者:北京正保會計(jì)科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線:點(diǎn)擊下載>
官方公眾號
微信掃一掃
官方視頻號
微信掃一掃
官方抖音號
抖音掃一掃
Copyright © 2000 - m.galtzs.cn All Rights Reserved. 北京正保會計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有
京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號