【跟我學會計】第九章：資產(chǎn)減值（舊制度）

　　-=經(jīng)典答疑=-

　　【問題1】在資產(chǎn)組減值時首先要抵減分攤到資產(chǎn)組的商譽。

　　那在取得長期股權投資時，如果長期股權投資中包含了商譽，比如投資企業(yè)付出了900，被投資企業(yè)相應部分的可辨認凈資產(chǎn)是1000，確認長期股權投資成本時包含了100的商譽。如果長期股權投資發(fā)生了200減值，100的商譽要不要算上呢？最終計算長期股權投資的減值應該是多少呢？謝謝！

　　【教師420回復】商譽100在此時是不予考慮的，因為并沒有單獨確認商譽，也就是不對商譽進行核算，長期股權投資減值應該是200。商譽應該結合與其相關的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試。

　　【問題2】商譽減值中：

　　1.首先要把不含商譽的部分進行減值測試，確定減值損失；

　　2.然后再含上商譽進行測試，確定損失之后按比例分攤，3.最后把分攤到的先扣商譽部分，不夠扣的再在其他資產(chǎn)中分攤。

　　既然商譽無法辨認，必須和資產(chǎn)一起測試減值，那么為什么還要做第1步的內(nèi)容呢？第1步里確定的損失有什么用？

　　【教師412回復】做第一步可以防止將本應該由個別資產(chǎn)承擔的減值分攤到了包括商譽的整個資產(chǎn)組中。

　　【問題3】商譽減值中第一步，對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。

　　這句話到底怎么理解？計算過程是什么？會計分錄怎么做？請老師舉例，謝謝！

　　【教師91回復】也就是說，先不考慮商譽，先將各項可辨認的資產(chǎn)進行減值測試。老師給您一個題目，您看看：

　　甲公司有關商譽及其他資料如下：

　?。?）甲公司在2007年12月1日，以1 600萬元的價格吸收合并乙公司。在購買日，乙公司可辨認資產(chǎn)的公允價值為2 500萬元，負債的公允價值為1 000萬元，甲公司確認了商譽100萬元。乙公司的全部資產(chǎn)劃分為兩條生產(chǎn)線——A生產(chǎn)線（包括有X、Y、Z三臺設備）和B生產(chǎn)線（包括有S、T兩臺設備），A生產(chǎn)線的公允價值為1 500萬元（其中：X設備為400萬元、Y設備500萬元、Z設備為600萬元），B生產(chǎn)線的公允價值為1 000萬元（其中：S設備為300萬元、T設備為700萬元），甲公司在合并乙公司后，將兩條生產(chǎn)線認定為兩個資產(chǎn)組。兩條生產(chǎn)線的各臺設備預計尚可使用年限均為5年，預計凈殘值均為0，采用直線法計提折舊。

　?。?）甲公司在購買日將商譽按照資產(chǎn)組入賬價值的比例分攤至資產(chǎn)組，即A資產(chǎn)組分攤的商譽價值為60萬元，B資產(chǎn)組分攤的商譽價值為40萬元。

　?。?）2008年，由于A、B生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場競爭激烈，導致生產(chǎn)的產(chǎn)品銷路銳減，因此，甲公司于年末進行減值測試。

　　（4）2008年末，甲公司無法合理估計A、B兩生產(chǎn)線公允價值減去處置費用后的凈額，經(jīng)估計A、B生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計算確定的A、B生產(chǎn)線的現(xiàn)值分別為1 000萬元和820萬元。甲公司無法合理估計X、Y、Z和S、T的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　要求：

　　（1）分別計算確定甲公司的商譽、A生產(chǎn)線和B生產(chǎn)線及各設備的減值損失；

　?。?）編制計提減值準備的會計分錄。

　　【答案】

　　（1）首先，計算A、B資產(chǎn)組和各設備的賬面價值A資產(chǎn)組不包含商譽的賬面價值＝1 500－1 500/5＝1 200（萬元）

　　其中：X設備的賬面價值＝400－400/5＝320（萬元）

　　Y設備的賬面價值＝500－500/5＝400（萬元）

　　Z設備的賬面價值＝600－600/5＝480（萬元）

　　B資產(chǎn)組不包含商譽的賬面價值＝1 000－1 000/5＝800（萬元）

　　其中：S設備的賬面價值＝300－300/5＝240（萬元）

　　T設備的賬面價值＝700－700/5＝560（萬元）

　　其次，對不包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試，計算可收回金額和減值損失。

　?、貯資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬元小于其不包含商譽的賬面價值1 200萬元，應確認資產(chǎn)減值損失200萬元。

　?、贐資產(chǎn)組的可收回金額為820萬元，大于其不包含商譽的賬面價值800萬元，不確認減值損失。

　　第三，對包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試，計算可收回金額和減值損失。

　?、貯資產(chǎn)組包含商譽的賬面價值＝1 500－1 500/5＋60＝1 260（萬元），A資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬元，A資產(chǎn)組的可收回金額1 000萬元小于其包含商譽的賬面價值1 260萬元，應確認資產(chǎn)減值損失260萬元。

　　減值損失260萬元應先抵減分攤到資產(chǎn)組的商譽的賬面價值60萬元，其余減值損失200萬元再在X、Y、Z設備之間按賬面價值的比例進行分攤。

　　X設備分攤的減值損失＝200×320/1 200＝53.33（萬元）

　　Y設備應分攤的減值損失＝200×400/1 200＝66.67（萬元）

　　Z設備應分攤的減值損失＝200×480/1 200＝80（萬元）

　?、贐資產(chǎn)組包含商譽的賬面價值＝1 000－1 000/5＋40＝840（萬元）

　　B資產(chǎn)組的可收回金額為820萬元B資產(chǎn)組的可收回金額820萬元小于其包含商譽的賬面價值840萬元，應確認資產(chǎn)減值損失20萬元。抵減分攤到資產(chǎn)組的商譽的賬面價值20萬元，B資產(chǎn)組未發(fā)生減值損失。

　　（2）甲公司應編制的會計分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 80（60＋20）

　　    貸：商譽減值準備 80

　　借：資產(chǎn)減值損失 200

　　    貸：固定資產(chǎn)減值準備——X設備 53.33

　　　　　　　　　　　　　　——Y設備 66.67

　　　　　　　　　　　　　　——Z設備 80

　　【問題4】存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：

　　1、市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

　　請教：

　　1、投資報酬率已提高，說明同樣的終值現(xiàn)在可以有較少的投入。

　　2、導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

　　此句話我理解：投資報酬率越高，可收回的金額越少，投資報酬率低，可收回的金額越高。所以投資報酬率低好，此明顯有違常理，我不理解？

　　【教師420回復】應這樣理解：市場利率或者其他市場投資報酬率提高，就相當于折現(xiàn)率提高，折現(xiàn)率提高則可收回金額就下降。

　　資產(chǎn)是否發(fā)生減值其中條件之一需要看它的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是否低于其賬面價值。計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，需要用到現(xiàn)值系數(shù)，此處現(xiàn)值系數(shù)是以市場利率計算的。假設某一資產(chǎn)賬面價值是500萬，預計未來產(chǎn)生現(xiàn)金流為550萬。此處的550萬需要折現(xiàn)成未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值：550/（1+R）^X。公式當中：R是市場利率，X是期間，假設期間一定的情況下，決定未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的因素就是R（市場利率），市場利率越高，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值就越小。未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于賬面價值時，資產(chǎn)就發(fā)生了減值。

　　【問題5】資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價值減去處置費用后的凈額之間較高的確定為可回收金額，不符合謹慎性的要求??？

　　【教師91回復】不是的，應這樣理解：作為一個企業(yè)，如果一項資產(chǎn)繼續(xù)持有的價值大于立即處置的價值，作為理性經(jīng)營者則會繼續(xù)持有；如果繼續(xù)持有的價值小于立即處置的價值，則會選擇立即處置，所以可收回金額應是兩者之間較高者。

　　-=經(jīng)典習題=-

　　【習題1·單選題】

　　下列不屬于《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的計提范圍有（ ）。

　　A. 采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)
　　B. 商譽
　　C. 固定資產(chǎn)
　　D. 存貨

　　【習題2·單選題】

　　甲公司屬于礦業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，假定法律要求礦產(chǎn)的業(yè)主必須在完成開采后將該地區(qū)恢復原貌?；謴唾M用包括表土覆蓋層的復原，因為表土覆蓋層在礦山開發(fā)前必須搬走。表土覆蓋層一旦移走，企業(yè)就應為其確認一項負債，其有關費用計入礦山成本，并在礦山使用壽命內(nèi)計提折舊。假定該公司為恢復費用確認的預計負債的賬面金額為1 000萬元。2008年12月31日，該公司正在對礦山進行減值測試，礦山的資產(chǎn)組是整座礦山。甲公司已經(jīng)收到愿意以4 000萬元的價格購買該礦山的合同，這一價格已經(jīng)考慮了復原表土覆蓋層的成本。礦山預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為5 500萬元，不包括恢復費用；礦山的賬面價值為5 600萬元。假定不考慮礦山的處置費用。該資產(chǎn)組2008年12月31日應計提減值準備（ ）萬元。

　　A.600
　　B.100
　　C.200
　　D.500

　　【習題3·多選題】

　　企業(yè)在計提了固定資產(chǎn)減值準備后，下列會計處理正確的有（ ）。

　　A．固定資產(chǎn)減值后，預計使用壽命變更的，應當改變固定資產(chǎn)折舊年限
　　B．以后期間如果該固定資產(chǎn)的減值因素消失，那么可以按照不超過原來計提減值準備的金額予以轉(zhuǎn)回
　　C．固定資產(chǎn)減值后，預計凈殘值變更的，應當改變固定資產(chǎn)的折舊方法
　　D．固定資產(chǎn)減值后，所含經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式變更的，應改變固定資產(chǎn)折舊方法E．固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回

　　【習題4·多選題】

　　對某一資產(chǎn)組減值損失的金額需要（ ）。

　　A．抵減分攤至該資產(chǎn)組中商譽的賬面價值
　　B．根據(jù)該資產(chǎn)組中的商譽以及其他各項資產(chǎn)所占比重，直接進行分攤
　　C．在企業(yè)所有資產(chǎn)中進行分攤
　　D．根據(jù)該資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的公允價值所占比重，按照比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值E．根據(jù)該資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按照比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值

　　【習題5·單選題】

　　下列情況中有可能導致資產(chǎn)發(fā)生減值跡象的有（ ）。

　　A．資產(chǎn)市價的下跌幅度明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌
　　B．如果企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響
　　C．如果有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞
　　D．資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤遠遠低于原來的預算或者預計金額E．資產(chǎn)在建造或者收購時所需的現(xiàn)金支出遠遠高于最初的預算

　　【答案及解析】

　　1.D【答案解析】存貨的減值，適用《企業(yè)會計準則第1號——存貨》。

　　【教師198解析】符合第8號準則計提范圍的資產(chǎn)，其減值準備一旦計提了則不能再轉(zhuǎn)回。

　　2.B【答案解析】預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮恢復費用后的價值＝5 500－1 000＝4 500（萬元），大于該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額4 000萬元，所以該資產(chǎn)組的可收回金額為4 500萬元，資產(chǎn)組的賬面價值＝5 600－1 000＝4 600（萬元），所以該資產(chǎn)組計提的減值準備＝4 600－4 500＝100（萬元）。

　　3.ADE【答案解析】選項B，按照新準則，對于資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回；選項C，固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確認，不得隨意變更，固定資產(chǎn)預計凈殘值變更的，應當改變固定資產(chǎn)所應計提的折舊額。

　　4.AE【答案解析】資產(chǎn)組的減值損失金額應當先抵減分攤至該資產(chǎn)組中商譽的賬面價值，然后根據(jù)該資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按照比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

　　【教師370解析】C選項錯誤的原因，比如該資產(chǎn)組之外的資產(chǎn)就不需分攤該減值。

　　5.ABCDE【答案解析】以上均屬于可能導致資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象。

　　【教師454解析】對E選項的解析：例如在工程建造之前的預算是500萬元，但是實際建造時，發(fā)現(xiàn)所需的支出遠遠不止500萬，而在做預算的時候工程的價值就只有500萬，說明資產(chǎn)有發(fā)生減值的可能。

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