【跟我學(xué)稅法】第三章 消費(fèi)稅（舊制度）

　　一、經(jīng)典答疑問(wèn)題（舊制度）

　?。ㄒ唬?ldquo;帶料加工金銀首飾”中的帶料是指類(lèi)似于，我?guī)е粔K金子去打金戒，然后按照打出來(lái)的金戒的售價(jià)，由幫我打戒指的一方繳納消費(fèi)稅嗎？

　　【教師146回答】

　　回復(fù)：您說(shuō)的不是帶料加工，帶料加工應(yīng)該是委托方提供材料，按受托方的意愿加工應(yīng)稅消費(fèi)品（主要是金銀首飾）。

　　帶料加工的消費(fèi)稅納稅人：受托加工方

　　帶料加工的消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)：帶料加工金銀首飾的計(jì)稅價(jià)格為受托方同類(lèi)商品的價(jià)格，如果沒(méi)有同類(lèi)商品，按照組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率5%）

　　（二）問(wèn)題：1、啤酒，黃酒的逾期押金是按一般情況處理增值稅，是嗎？

　　2、啤酒，黃酒逾期押金，是不是不用交消費(fèi)稅??？那這個(gè)押金需要交企業(yè)所得稅嗎？

　　【教師35回答】

　　回復(fù)：1、啤酒，黃酒的逾期押金是按一般情況處理增值稅，是嗎？

　　是的。

　　2、啤酒，黃酒逾期押金，是不是不用交消費(fèi)稅??？那這個(gè)押金需要交企業(yè)所得稅嗎？

　　啤酒，黃酒逾期押金不交消費(fèi)稅但是要交企業(yè)所得稅。

　　包裝物押金的總結(jié)：

　　1、一般貨物包裝物押金收取時(shí)不征稅，應(yīng)在逾期或超過(guò)一年以上仍不退還時(shí)計(jì)征增值稅，如果是應(yīng)稅消費(fèi)品的貨物還應(yīng)計(jì)征消費(fèi)稅。

　　2、對(duì)于除啤酒、黃酒之外的酒類(lèi)，包裝物押金在收取的當(dāng)時(shí)就要計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅，逾期時(shí)不再征增值稅及消費(fèi)稅，退還押金時(shí)也不再退還已經(jīng)交過(guò)的增值稅及消費(fèi)稅，沒(méi)收后將余額轉(zhuǎn)為其他業(yè)務(wù)收入。而對(duì)于啤酒、黃酒包裝物押金因?yàn)槭菑牧慷~征收消費(fèi)稅，所以在收取押金的時(shí)候不計(jì)征增值稅及消費(fèi)稅，逾期不退回時(shí)確認(rèn)收入，計(jì)征增值稅但不征消費(fèi)稅。

　　3、包裝物已作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，但為促使購(gòu)貨人將包裝物退回而另外加收的押金，如果是酒類(lèi)包裝物（除啤酒、黃酒之外）押金與上述處理一致，即在收取時(shí)計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅；如果是普通貨物及啤酒、黃酒的包裝物的押金，包裝物逾期未收回，押金沒(méi)收，沒(méi)收的押金繳納增值稅。

　?。ㄈ﹩?wèn)題：?jiǎn)柧頍熃幌M(fèi)稅什么時(shí)候用調(diào)撥價(jià)什么時(shí)候用核定價(jià)格？

　　【教師28回答】

　　回復(fù)：對(duì)于卷煙而言，既有一個(gè)企業(yè)的實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格，也有一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價(jià)格。當(dāng)企業(yè)的實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格大于計(jì)稅價(jià)格時(shí)，按照實(shí)際價(jià)格計(jì)算繳稅，當(dāng)實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格時(shí)，按照計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳稅。

　　對(duì)于計(jì)稅價(jià)格，稅務(wù)機(jī)關(guān)是根據(jù)“調(diào)撥價(jià)格”“核定價(jià)格”確定的。

　　①對(duì)于某種卷煙如果是通過(guò)，交易市場(chǎng)交易的，則稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)交易市場(chǎng)的調(diào)撥價(jià)格，通過(guò)計(jì)算的方法，確定計(jì)稅價(jià)格。

　?、趯?duì)于某些沒(méi)有通過(guò)交易市場(chǎng)的卷煙，稅務(wù)機(jī)關(guān)是無(wú)法通過(guò)調(diào)撥價(jià)格確定計(jì)稅價(jià)格的，則此時(shí)就用零售價(jià)格÷1.35的公式（就是核定價(jià)格），來(lái)確定計(jì)稅價(jià)格。。

　　從上可以看出，調(diào)撥價(jià)格與核定價(jià)格是不會(huì)同時(shí)在一種卷煙中出現(xiàn)的。

　　（四）問(wèn)題：生產(chǎn)企業(yè)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果其中含有外購(gòu)或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品繳納的消費(fèi)稅，能不能退？如：出口卷煙領(lǐng)用外購(gòu)的煙絲或委托加工的煙絲、出口化妝品領(lǐng)用外購(gòu)的香精等書(shū)上列出的可以扣除消費(fèi)稅的那11種情況(P116)

　　【教師159回答】

　　回復(fù)：生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口貨物，消費(fèi)稅退稅政策是只免不退。免的是應(yīng)納稅額。生產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額是扣除外購(gòu)已納消費(fèi)稅部分的稅款。（教材中的11項(xiàng)）

　　所以，相當(dāng)于其外購(gòu)已稅消費(fèi)品繳納的消費(fèi)稅不能退稅。

　　二、經(jīng)典每日一練（舊制度）

　?。ㄒ唬┮韵孪M(fèi)品屬于消費(fèi)稅征稅范圍的是（ ）。

　　A.電動(dòng)汽車(chē)

　　B.木制一次性筷子

　　C.體育用的發(fā)令紙

　　D.子午線輪胎

　　正確答案：B

　　答案解析：電動(dòng)汽車(chē)不屬于消費(fèi)稅征稅范圍，體育用的發(fā)令紙不是消費(fèi)稅的征稅范圍；子午線輪胎不屬于征稅范圍。

　?。ǘ┚茝S2008年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：以外購(gòu)馬嶺薯和高粱生產(chǎn)散裝白酒1噸并銷(xiāo)售，取得不含稅收入4萬(wàn)元，貨款已收到。則本月應(yīng)納消費(fèi)稅（ ）。

　　A.0.86萬(wàn)元

　　B.0.6萬(wàn)元

　　C.0.9萬(wàn)元

　　D.0.96萬(wàn)元

　　正確答案：C

　　答案解析：對(duì)外購(gòu)薯類(lèi)和糧食以外的原料混和生產(chǎn)的白酒，按薯類(lèi)白酒稅率征稅；1噸=1000公斤=2000斤。從量計(jì)征的消費(fèi)稅=1×2000×0.5=1000（ 元）=0.1（萬(wàn)元）；從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅=4×20%=0.8（萬(wàn)元）；本月應(yīng)納消費(fèi)稅＝0.8+0.1＝0.9（萬(wàn)元）。

　?。ㄈ└鶕?jù)消費(fèi)稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，納稅人外購(gòu)和委托加工的特定應(yīng)稅消費(fèi)品，用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已繳納的消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，下列各項(xiàng)中，可以扣除已繳納的消費(fèi)稅的有（ ）。

　　A.外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿

　　B.委托加工收回的已稅玉石用于生產(chǎn)玉石首飾

　　C.外購(gòu)的已稅汽車(chē)輪胎用于生產(chǎn)小汽車(chē)

　　D.外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板

　　正確答案：ABD

　　答案解析：消費(fèi)稅扣稅范圍只有稅法列舉的11項(xiàng)，而且每一項(xiàng)都是在同一稅目中， “汽車(chē)輪胎”與“小汽車(chē)”不屬于同一稅目，因此外購(gòu)的已稅汽車(chē)輪胎用于生產(chǎn)小汽車(chē)不準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除外購(gòu)輪胎已納消費(fèi)稅。

　?。ㄋ模┠尺M(jìn)出口公司2008年2月從韓國(guó)進(jìn)口150箱實(shí)木地板，每箱到岸價(jià)格為6萬(wàn)元，關(guān)稅稅率假設(shè)為50％，實(shí)木地板消費(fèi)稅稅率為5％，該進(jìn)出口公司應(yīng)納消費(fèi)稅（ ）。

　　A.71.50

　　B.71.05

　　C.62.12

　　D.62.21

　　正確答案：B

　　答案解析：（1）關(guān)稅完稅價(jià)格＝150×6＝900萬(wàn)元

　　（2）應(yīng)納關(guān)稅＝900×50％＝450萬(wàn)元

　?。?）應(yīng)納消費(fèi)稅＝〔（900＋450）÷（1－5％）〕×5％＝71.05（萬(wàn)元）

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