【跟我學稅法】第三章 消費稅（新制度）

　　一、經典答疑問題

　?。ㄒ唬﹩栴}：如何應對卷煙消費稅的變化問題

　　【教師472回答】

　　回復：按照教材的規(guī)定來處理就可以了，不需要考慮其他變化。

　?。ǘ﹩栴}：在委托加工應稅消費品中，受托方是代扣代繳義務人，還是代收代繳義務人?。?

　　如何區(qū)分代扣代繳，代收代繳？

　　【教師447回答】

　　回復：在委托加工應稅消費品中,受托方是代收代繳人，代扣代繳是依照稅法規(guī)定負有代扣代繳義務的單位和個人，從納稅人持有的收入中扣取應納稅款并向稅務機關解繳的一種納稅方式。包括：（1）向納稅人支付收入的單位和個人；（2）為納稅人辦理匯總存貸業(yè)務的單位。

　　代收代繳是指按照稅法規(guī)定，負有收繳稅款的法定義務人，負責對納稅人應納的稅款進行代收代繳。即由與納稅人有經濟業(yè)務往來的單位和個人在向納稅人收取款項時依法收取稅款。這種方式一般是指稅收網絡覆蓋不到或者很難控管的領域，如消費稅中的委托加工由受托方代收加工產品的稅款。

　　代扣代繳和代收代繳的區(qū)別：代扣代繳義務人直接持有納稅人的收入從中直接扣除納稅人的應納稅款。代收代繳義務人在與納稅人的經濟往來中收取納稅人的應納稅款并代為繳納。

　　（三）問題：1、商業(yè)企業(yè)內銷應稅消費品，也不用交消費稅；那么外貿企業(yè)出口，何來“免稅”一說？

　　2、生產企業(yè)出口，可以免稅，那么其外購的用于生產該應稅消費品的應稅消費品所承擔的消費稅能否扣除？

　　【教師251回答】

　　回復：1、您的理解是錯誤的，由于出口的消費品是免稅的，所以購進貨物的消費稅不得抵扣，只能包含在貨物的購進成本中計入生產成本中。然后銷售時在轉讓銷售成本。不能抵扣內銷部分的消費稅。

　　2、您的理解是正確的。

　　企業(yè)購進消費品，如果沒有明確的連續(xù)生產應稅消費品的意圖，則負擔的消費稅計入購進消費品的成本中。

　　在實際領用時轉入“應交消費稅”的借方。

　　例如：企業(yè)購進化妝品100萬，沒有明確的意圖用于連續(xù)化妝品，當期領用50萬，當期銷售化妝品200萬，企業(yè)計算當期應該繳納的消費稅。

　　借：原材料 100

　　　　應交稅費-應交增值稅 17

　　　　貸：銀行存款 117

　　實際領用時：

　　借：生產成本 35

　　　　應交稅費-應交消費稅 15

　　　　貸：原材料 50

　　如果有明確的用于連續(xù)生產應稅消費品，則繳納的消費稅是需要將支付的消費稅計入應交消費稅的借方的。

　　但是并不意味著計入應交消費稅的借方就可以全部抵扣消費稅，企業(yè)繳納的消費稅還是需要按實際領用的消費品的金額計算抵扣的。

　　例如：企業(yè)購進化妝品100萬，用于連續(xù)化妝品，當期領用50萬，當期銷售化妝品200萬，企業(yè)計算當期應該繳納的消費稅。

　　借：原材料 70

　　　　應交稅費-應交增值稅 17

　　　　應交稅費-應交消費稅 30

　　　　貸：銀行存款 117

　　200*30%-50*30%=45，

　　應交消費稅借方30萬，貸方60萬，期末將繳納的消費稅45萬計入“應交消費稅”的借方，期末借方余額15萬，留以后期間繼續(xù)抵扣。

　　（四）問題：納稅人從事安裝工程作業(yè)，設備的價值作為安裝工程產值的，營業(yè)額應包括設備的價款在內。

　　現在是不是是這么個情況：課件里沒有給這樣的例子，課件里給的是不包含的例子，如講義文檔第6頁的例題，給的是建設方提供材料的條件下計稅依據是不包括原材料價款的。

　　也就是說建筑業(yè)包含的建筑、修繕、裝飾、安裝四項中：

　　1、建筑和修繕通常是建筑單位買料的，這些料要包含在計稅依據中；

　　2、裝飾通常不是建筑單位買料，料款不包含中計稅依據中；

　　3、安裝工程則要視合同情況而定，若合同約定僅為安裝費，則該安裝費是不包括料價的。材料由安裝公司提供則加上料價，不由其提供就以合同約定安裝費為計稅依據；請指正。

　　而葉老師在sf0402課件6分42秒所說“現在安裝業(yè)務都是明確的，設備價款不在營業(yè)額里”是不是安裝業(yè)務的通常情況？若全如葉老師所說，那標題的那句話不就沒意義了?

　　【教師436回答】

　　回復：在實務中，設備價款一般不包括在安裝業(yè)務的產值中，即設備價款不在計稅營業(yè)額里。但這只是通常的情況，考試時還是要注意題目給出的條件，按教材規(guī)定答題。而且如果出到這方面的題，關于設備價款是不是作為安裝工程的產值，題目中會明確給出。

　　二、經典每日一練（新制度）

　?。ㄒ唬┠衬局破饭?008年6月銷售給經銷商甲實木地板（消費稅率5%）100箱，增值稅專用發(fā)票銷售價為1000元/箱，銷售給經銷商乙同類實木地板80箱，增值稅專用發(fā)票銷售價為1100元/箱；當月，還將20箱同類實木地板發(fā)給其原材料供應商以抵償上月的應付貨款。6月份該地板公司應該繳納消費稅額為（ ）。

　　A. 10500元

　　B.62700元

　　C.62667元

　　D.62400元

　　正確答案：A

　　答案解析：納稅人用于抵償債務的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅。（100×1000+80×1100+20×1100）×5%=10500（元）。

　　（二）委托加工從價或復合計征的應稅消費品的消費稅組成計稅價格中包含（ ）。

　　A.加工費用

　　B.委托方提供加工材料的實際成本

　　C.受托方代墊輔助材料的價格

　　D.受托方代收代繳的消費稅金

　　正確答案：ABCD

　　答案解析：委托加工從價計征應稅消費品計征消費稅的組價=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅比率稅率），委托加工復合計征應稅消費品計征消費稅的組價=（材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）。公式中材料成本為B，加工費為A、C，消費稅是價內稅，所以計稅價格中包括了消費稅，所以Ｄ也是正確的。

　?。ㄈτ谑芡蟹綇氖挛屑庸愊M品而沒有按規(guī)定代收代繳消費稅稅款的，符合稅法規(guī)定的處理辦法有（ ）。

　　A.由受托方補繳該稅款

　　B.由委托方補繳該稅款

　　C.委托方不補稅，但要受到處罰

　　D.受托方不再補繳稅款，但要受到處罰

　　正確答案：BD

　　答案解析：對于委托加工應稅消費品的業(yè)務，如果受托方未履行代收代繳消費稅義務的，應由委托方繳納消費稅，受托方不承擔補繳消費稅的義務，但應由稅務機關依法予以處罰。

　?。ㄋ模└鶕M稅法律制度的有關規(guī)定，納稅人外購和委托加工的特定應稅消費品，用于繼續(xù)生產應稅消費品的，已繳納的消費稅稅款準予從應納消費稅稅額中扣除，下列各項中，可以扣除已繳納的消費稅的有（ ）。

　　A.外購已稅桿頭、桿身和握把生產高爾夫球桿

　　B.委托加工收回的已稅玉石用于生產玉石首飾

　　C.外購的已稅汽車輪胎用于生產小汽車

　　D.外購已稅實木地板為原料生產的實木地板

　　正確答案：ABD

　　答案解析：消費稅扣稅范圍只有稅法列舉的11項，而且每一項都是在同一稅目中， “汽車輪胎”與“小汽車”不屬于同一稅目，因此外購的已稅汽車輪胎用于生產小汽車不能從應納消費稅稅額中扣除外購輪胎已納消費稅。

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