CPA《會(huì)計(jì)》總結(jié)：出租人對(duì)融資租賃的處理（22-4）

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出租人對(duì)融資租賃的處理

　　[經(jīng)典例題]

　　[例題]2003年12月1日正保公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：

　?。?）租賃標(biāo)的物：建筑構(gòu)件生產(chǎn)線。

　　（2）起租日：租賃物運(yùn)抵正保公司生產(chǎn)車間之日（2003年12月31日）。

　?。?）租賃期：2003年12月31日～2006年12月31日，共3年。

　?。?）租金支付方式：每年年初支付租金270 000元。首期租金于2003年12月31日支付。

　　（5）租賃期屆滿時(shí)建筑構(gòu)件生產(chǎn)線的估計(jì)余值：117000元。其中由正保公司擔(dān)保的余值為100 000元；未擔(dān)保余值為17000元。

　?。?）該生產(chǎn)線的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用由正保公司自行承擔(dān)，每年10000元。

　?。?）該生產(chǎn)線在2003年12月31日的公允價(jià)值為835000元，賬面價(jià)值為900000元。

　?。?）租賃合同規(guī)定的利率為6%（年利率）。

　　（9）該生產(chǎn)線估計(jì)使用年限為6年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。（按年）

　　（10）2006年12月31日，正保公司將該生產(chǎn)線交回B公司。

　　（11）雙方均按實(shí)際利率法攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用及收益。（按年）

　　此外，假設(shè)該生產(chǎn)線不需安裝。

　　要求：

　?。?）判斷租賃類型；

　?。?）分別A、B公司編制租賃期開始日、2004年12月31日的會(huì)計(jì)分錄。

　　注：PA（2，6%）＝1.833，PV（3，6%）＝0.84；假定正保公司的實(shí)際利率為5.5%，B公司實(shí)際利率為6.5%.

　　[例題答案]

　?。?）判斷租賃類型：

　　最低租賃付款額的現(xiàn)值848910（計(jì)算過(guò)程見后）大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%即751 500元（835000元×90%），符合判斷標(biāo)準(zhǔn)，所以這項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。

　?。?）正保公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　正保公司2003年12月31日計(jì)算租賃期開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值。

　　應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率6%作為折現(xiàn)率。

　　最低租賃付款額＝270000×3＋100000＝810000＋100000 ＝910000（元）

　　最低租賃付款額的現(xiàn)值＝270000×（1.833＋1）＋100000×0.840＝764910＋84000＝848910（元）＞835000元租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)為公允價(jià)值835000元。

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用＝910000－835000＝75000（元）

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)    835000

　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用                   75000

　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款         910000

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款    270000

　　　　貸：銀行存款                             270000

　　2004年12月31日，支付該生產(chǎn)線的保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)：

　　借：制造費(fèi)用                         10000

　　　　貸：銀行存款                             10000

　　分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用                     45925（835000×5.5%）

　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用                 45925

　　計(jì)提本年折舊：

　　2004年折舊額＝（835000－100000）×3/6＝367500（元）

　　借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)              367500

　　　　貸：累計(jì)折舊                            367500

　　B公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　2003年12月31日，按最低租賃收款額確認(rèn)為長(zhǎng)期應(yīng)收款：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款           910000

　　　　未擔(dān)保余值           17000

　　　　營(yíng)業(yè)外支出           65000（900000－835000）

　　　　貸：融資租賃資產(chǎn)          900000

　　　　　　未實(shí)現(xiàn)融資收益        92000

　　收到第一年的租金：

　　借：銀行存款                 270000

　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款                     270000

　　2004年12月31日，確認(rèn)融資收入：

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益  54275（835000×6.5%）

　　　　貸：租賃收入       54275

　　[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]

　　1.租賃期開始日

　?。?）應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值＝最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用

　　（2）未實(shí)現(xiàn)融資收益的計(jì)算

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益＝（最低租賃收款額＋初始直接費(fèi)用＋未擔(dān)保余值）－（最低租賃收款額的現(xiàn)值＋初始直接費(fèi)用的現(xiàn)值＋未擔(dān)保余值的現(xiàn)值）

　?。?）會(huì)計(jì)處理

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（最低租賃收款額＋初始直接費(fèi)用）

　　　　未擔(dān)保余值

　　　　營(yíng)業(yè)外支出（融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）

　　　　貸：融資租賃資產(chǎn)（原賬面價(jià)值）

　　　　　　銀行存款（初始直接費(fèi)用）

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入（融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）

　　　　　　未實(shí)現(xiàn)融資收益

　　2.未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理

　?。?）分配方法——按實(shí)際利率法分配

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額＝租賃投資凈額的期初余額×租賃內(nèi)含利率

　　（2）會(huì)計(jì)處理

　?、侔词盏降淖饨穑?/p>

　　借：銀行存款

　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

　?、诎串?dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入金額：

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

　　　　貸：租賃收入

　　3.應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提

　　出租人只需對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分（在金額上等于本金的部分）合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而不是對(duì)應(yīng)收融資租賃款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　對(duì)應(yīng)收融資租賃款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理與應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理相同。

　　4.未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理

　　（1）期末

　?、傥磽?dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備

　?、趯p值金額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　（2）已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的

　?、侔次磽?dān)保余值恢復(fù)的金額

　　借：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　②原減值額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額的差額

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益

　　5.或有租金的會(huì)計(jì)處理

　　出租人對(duì)或有租金應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入

　　借：應(yīng)收賬款

　　　　貸：租賃收入

　　6.租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理

　?。?）收回租賃資產(chǎn)

　　①存在擔(dān)保余值（長(zhǎng)期應(yīng)收款有余額），不存在未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值無(wú)余額）

　　借：融資租賃資產(chǎn)

　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

　　應(yīng)向承租人收取的價(jià)值損失補(bǔ)償金：

　　借：其他應(yīng)收款

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　②存在擔(dān)保余值，也存在未擔(dān)保余值

　　借：融資租賃資產(chǎn)

　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

　　　　　　未擔(dān)保余值

　　應(yīng)向承租人收取的價(jià)值損失補(bǔ)償金：

　　借：其他應(yīng)收款

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　③不存在擔(dān)保余值，但存在未擔(dān)保余值

　　借：融資租賃資產(chǎn)

　　　　貸：未擔(dān)保余值

　　④不存在擔(dān)保余值，也不存在未擔(dān)保余值——不做會(huì)計(jì)處理，只需做備查登記

　?。?）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

　　①如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)——則視同該項(xiàng)租賃一直存在而做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理

　?、谌绻赓U期屆滿時(shí)承租人沒(méi)有續(xù)租——承租人返還資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理同上述（1）收回租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。

　　（3）留購(gòu)租賃資產(chǎn)

　?、偈盏劫?gòu)買價(jià)款時(shí)

　　借：銀行存款

　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

　?、谌绱嬖谖磽?dān)保余值

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　　　貸：未擔(dān)保余值

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