CPA《會(huì)計(jì)》總結(jié)：具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換（15-4）

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具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換

　　[經(jīng)典例題]

　　甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，2009年初發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　?。?）甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運(yùn)汽車。換出設(shè)備的賬面原值為60萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元，公允價(jià)值48萬(wàn)元；換入小客車的賬面原值為44萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元，公允價(jià)值為32萬(wàn)元；貨運(yùn)汽車的賬面原值為20萬(wàn)元，已提折舊2萬(wàn)元，公允價(jià)值為16萬(wàn)元。假設(shè)在交換過(guò)程中甲公司為換入資產(chǎn)支付了過(guò)戶費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用0.8萬(wàn)元，并假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。

　?。?）甲公司決定和B公司進(jìn)行資產(chǎn)置換，B公司的增值稅稅率為17％，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。有關(guān)資料如下：

　　甲公司換出：

　?、俟潭ㄙY產(chǎn)——×車床：原價(jià)300萬(wàn)元，累計(jì)折舊30萬(wàn)元，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元，公允價(jià)值220萬(wàn)元。

　?、趲?kù)存商品——M商品：賬面余額為180萬(wàn)元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元，不含增值稅的公允價(jià)值150萬(wàn)元。

　　B公司換出：

　?、俟潭ㄙY產(chǎn)——×汽車：原價(jià)450萬(wàn)元，累計(jì)折舊150萬(wàn)元，公允價(jià)值280萬(wàn)元。

　?、趲?kù)存商品——N商品：賬面余額180萬(wàn)元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80萬(wàn)元，不含增值稅的公允價(jià)值90萬(wàn)元。

　　B公司另向甲公司支付10.2萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)。

　　[要求]編制上述業(yè)務(wù)甲、乙、B公司非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)分錄（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，保留兩位小數(shù)）。

　　[例題答案]

　?。?）甲公司賬務(wù)處理如下：

　　換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=48+0.8=48.8（萬(wàn)元）

　　小客車的入賬價(jià)值=48.8×32/（32+16）=48.8×66.67%=32.54（萬(wàn)元）

　　貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值=48.8×16/（32+16）=48.8×33.33%=16.26（萬(wàn)元）

　　①將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理  50

　　　　累計(jì)折舊       10

　　　　貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 60

　?、谥Ц断嚓P(guān)費(fèi)用：

　　借：固定資產(chǎn)清理 0.8

　　　　貸：銀行存款         0.8

　　③換入汽車入賬：

　　借：固定資產(chǎn)——小客車    32.54

　　　　　　　　——貨運(yùn)汽車   16.26

　　　　營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失（48－50）2

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理            50.8

　　乙公司賬務(wù)處理如下：

　　換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＝32+16=48（萬(wàn)元）

　　借：固定資產(chǎn)清理　　52

　　　　累計(jì)折舊　　　　12（10+2）

　　　　貸：固定資產(chǎn)——小客車　　　　44

　　　　　　　　　　——貨運(yùn)汽車　　　20

　　借：固定資產(chǎn)——設(shè)備　　48

　　　　營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失　4

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　52

　?。?）甲公司賬務(wù)處理如下：

　?、贀Q出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額＝220＋150＋150×17％＝395.5（萬(wàn)元）

　?、趽Q入資產(chǎn)含增值稅的公允價(jià)值總額＝280＋90＋90×17％＝385.3（萬(wàn)元）

　　③換入資產(chǎn)的總成本＝395.5－10.2＝385.3（萬(wàn)元）

　?、軗Q入固定資產(chǎn)——×汽車的成本＝385.3×280/385.3＝280（萬(wàn)元）

　　換入庫(kù)存商品——N商品的成本＝385.3×（90+90×17%）/385.3＝105.3（萬(wàn)元）

　?、輹?huì)計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　250

　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　20

　　　　貸：固定資產(chǎn)——車床　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　借：固定資產(chǎn)——×汽車　　　　　　　　　　280

　　　　庫(kù)存商品——N商品　　　　　　　　　　90

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　15.3 （90×17％）

　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　10.2

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　220

　　　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　25.5 （150×17％）

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失　　　30

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　30

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　160

　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　20

　　　　貸：庫(kù)存商品——M商品　　　　　　　　　180

　?。?）B公司賬務(wù)處理如下：

　?、贀Q入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額＝220＋150＋150×17％＝395.5（萬(wàn)元）

　?、趽Q出資產(chǎn)含增值稅的公允價(jià)值總額＝280＋90＋90×17％＝385.3（萬(wàn)元）

　?、蹞Q入資產(chǎn)的總成本＝385.3＋10.2＝395.5（萬(wàn)元）

　　④換入固定資產(chǎn)——車床的成本＝395.5×220/395.5＝220（萬(wàn)元）

　　換入庫(kù)存商品——N商品的成本＝395.5×（150+150×17%）/395.5＝175.5（萬(wàn)元）

　?、輹?huì)計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　300

　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　　　貸：固定資產(chǎn)——×汽車　　　　　　　　　　　　　　　　450

　　借：固定資產(chǎn)——車床　　　　　　　　　　　　　220

　　　　庫(kù)存商品——M商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）   　　　25.5（150×17％）

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　280

　　　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　15.3（90×17％）

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　10.2

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　20（450-150-280）

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　100

　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　80

　　　　貸：庫(kù)存商品——N商品　　　　　　　　　　　180

　　[例題總結(jié)]

　　非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

　　在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，對(duì)于換入或換出多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，其處理的原則和換入單項(xiàng)資產(chǎn)的原則是類似的，只有為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)（不包括增值稅），才能計(jì)入換入資產(chǎn)的成本中，為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，要作為資產(chǎn)的處置損益。增值稅銷項(xiàng)稅額要計(jì)入換入資產(chǎn)的成本中，進(jìn)項(xiàng)稅額要抵減換入資產(chǎn)的成本。

　　[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]

　　1.在非貨幣性交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且各項(xiàng)換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的：

　　某項(xiàng)換入資產(chǎn)的價(jià)值=換入資產(chǎn)的成本總額×某項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額換入資產(chǎn)的總成本以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定

　　2.在非貨幣性交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量：

　　某項(xiàng)換入資產(chǎn)的價(jià)值=換入資產(chǎn)的成本總額×某項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額換入資產(chǎn)的總成本以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定

　　3.在非貨幣性交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量：

　　某項(xiàng)換入資產(chǎn)的價(jià)值=換入資產(chǎn)的成本總額×某項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額換入資產(chǎn)的總成本以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定

　　4.在非貨幣性交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或各項(xiàng)換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能夠可靠計(jì)量的：

　　某項(xiàng)換入資產(chǎn)的價(jià)值=換入資產(chǎn)的成本總額×某項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額換入資產(chǎn)的總成本以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定

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