2009年注冊會計師舊制度《審計》試題及答案解析

　　一、單項選擇題（本題型共4大題，18小題，每小題1分，本題型共18分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）

　?。ㄒ唬〢注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務(wù)報表進行審計。在計劃審計工作時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　1.在本期審計業(yè)務(wù)開始時，A注冊會計師應(yīng)當開展的初步業(yè)務(wù)活動是（?。?。

　　A.就審計范圍與甲公司管理層溝通

　　B.獲取甲公司管理層聲明書

　　C.就審計責任與甲公司治理層溝通

　　D.評價項目組成員的獨立性

　　2.在制定總體審計策略的初始階段，A注冊會計師應(yīng)當做的工作是（?。?/p>

　　A.識別可能防止、發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊的特定內(nèi)部控制活動

　　B.評價甲公司會計估計的合理性

　　C.與甲公司管理層討論實施審計程序的時間

　　D.向律師詢問是否存在尚未披露的訴訟3.在制定總體審計策略時，A注冊會計師應(yīng)當考慮的主要因素是（?。?。

　　A.推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險

　　B.推斷某一重大錯報不存在而實際存在的風險

　　C.潛在的重大錯報風險

　　D.推斷某一重大錯報存在而實際存在的風險

　　4.在制定具體審計計劃時，A注冊會計師應(yīng)當考慮包括的內(nèi)容是（?。?。

　　A.計劃實施的風險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍

　　B.計劃與管理層和治理層溝通的日期

　　C.計劃向高風險領(lǐng)域分派的項目組成員

　　D.計劃召開項目組會議的時間

　　5.在確定對項目組成員指導、監(jiān)督與復核的性質(zhì)、時間和范圍時，A注冊會計師應(yīng)當考慮的主要因素是（?。?/p>

　　A.針對客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施的相應(yīng)質(zhì)量控制程序

　　B.重大錯報風險

　　C.獨立性要求

　　D.審計時間預算

　?。ǘ〢注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務(wù)報表進行審計，在了解內(nèi)部控制時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　6.在了解甲公司內(nèi)部控制時，A注冊會計師最應(yīng)當關(guān)注的是（?。?/p>

　　A.內(nèi)部控制是否按照管理層的意圖，實現(xiàn)了經(jīng)營效率

　　B.內(nèi)部控制是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤或舞弊

　　C.內(nèi)部控制是否明確區(qū)分控制要素

　　D.內(nèi)部控制是否沒有因串通而失效

　　7.甲公司存在下列事項中，最可能導致A注冊會計師解除業(yè)務(wù)約定的是（?。?。

　　A.甲公司沒有書面的內(nèi)部控制

　　B.管理層誠信存在嚴重問題

　　C.管理層凌駕于內(nèi)部控制之上

　　D.管理層沒有及時完善內(nèi)部控制存在的缺陷

　　8.在了解內(nèi)部控制時，A注冊會計師通常不實施的審計程序是（?。?。

　　A.了解控制活動是否得到執(zhí)行

　　B.了解內(nèi)部控制的設(shè)計

　　C.記錄了解的內(nèi)部控制

　　D.尋找內(nèi)部控制運行中的缺陷

　　9.在下列因素中，最不影響A注冊會計師考慮內(nèi)部控制范圍的是（?。?/p>

　　A.完成審計業(yè)務(wù)的時間預算

　　B.甲公司的業(yè)務(wù)規(guī)模和復雜性

　　C.特定內(nèi)部控制的性質(zhì)

　　D.以前獲得的審計甲公司的經(jīng)驗

　?。ㄈ〢注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務(wù)報表進行審計，在設(shè)計審計程序時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　10.A注冊會計師的下列做法中，正確的是（?。?。

　　A.設(shè)計相關(guān)可靠的審計程序，以消除財務(wù)報表中存在重大錯報的風險

　　B.在應(yīng)對認定層次重大錯報風險時，優(yōu)先考慮合理確定審計程序的范圍

　　C.如果將特定重大賬戶重大錯報風險評估為低水平，且控制測試支持這一評估結(jié)果，則不實施實質(zhì)性程序

　　D.不因獲取審計證據(jù)的困難和成本減少不可替代的審計程序

　　11.A注冊會主師實施的下列控制測試程序中，通常能獲取最可靠審計證據(jù)的是（?。?/p>

　　A.詢問

　　B.檢查控制執(zhí)行留下的書面證據(jù)

　　C.觀察

　　D.重新執(zhí)行

　　12.A注冊會計師在對應(yīng)收賬款實施函證程序時，針對下列方面通常難以獲取有效審計證據(jù)的是（?。?。

　　A.應(yīng)收賬款的存在性

　　B.應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值

　　C.應(yīng)收賬款金額的準確性

　　D.應(yīng)收賬款是否歸屬于甲公司

　　13.A注冊會計師獲取的甲公司管理層聲明通常不需要包括的內(nèi)容是（　）。

　　A.甲公司戰(zhàn)略目標的可實現(xiàn)性

　　B.管理層對財務(wù)報表的責任

　　C.甲公司提供的董事會會議記錄的完整性

　　D.公允價值計量和披露中涉及的重大假設(shè)的合理性

　　14.A注冊會計師對預計負債完整性認定進行審計時，下列審計程序中通常不能提供相關(guān)審計證據(jù)的是（　）。

　　A.分析律師費用的異常變動

　　B.檢查董事會會議紀要

　　C.向往來銀行進行詢證

　　D.從預計負債明細賬追查至記賬憑證

　?。ㄋ模〢市注冊會計師負責對擬設(shè)立的甲有限責任公司（以下簡稱甲公司）的注冊資本進行審驗。甲公司注冊資本為5000萬元，擬分三次出資 ，在審驗過程中，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　15.A注冊會計師關(guān)于驗資業(yè)務(wù)性質(zhì)的下列判斷中，錯誤的是（?。?。

　　A.驗資業(yè)務(wù)屬于歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)

　　B.自然人出資、家庭成員共同出資或關(guān)聯(lián)方共同出資的驗資業(yè)務(wù)通常存在較高驗資風險

　　C.執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)也應(yīng)遵循職業(yè)道德規(guī)范的獨立性要求

　　D. A注冊會計師的責任是對甲公司注冊資本的實收情況進行審驗，出具驗資報告

　　16.甲公司出資者在出資協(xié)議中約定的下列出資方式和出資金額，A注冊會計師認為正確的做法是（?。?。

　　A.貨幣出資1000萬元，房產(chǎn)出資3200萬元，專利權(quán)出資800萬元

　　B.首次出資額800萬元，其余部分自甲公司成立之日起2年內(nèi)繳足

　　C.出資的房產(chǎn)按國家有關(guān)規(guī)定進行評估，并承諾自甲公司成立之日起6個月內(nèi)辦妥財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)

　　D.出資的專利權(quán)按國家的關(guān)規(guī)定進行評估，并在驗資前辦妥財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)

　　17.在完成驗資業(yè)務(wù)前，A注冊會計師應(yīng)當向甲公司和出資者獲取驗資事項書面聲明。與驗資業(yè)務(wù)有關(guān)的重大事項書面聲明通常不包括的內(nèi)容是（　）。

　　A.出資者的責任

　　B.甲公司的責任

　　C.出資者的財務(wù)狀況

　　D.驗資報告的使用

　　18.在編制驗資報告過程中，A注冊會計師下列做法中正確的是（?。?/p>

　　A.注冊資本實收情況明細表應(yīng)由甲公司編制并簽署后作為驗資報告的附件

　　B.驗資事項說明應(yīng)當包括驗資報告的用途、使用責任及注冊會計師認為應(yīng)當說明的其他重要事項

　　C.如果在注冊資本及實收資本的確認方面與甲公司存在異議，且無法協(xié)商一致，A注冊會計師應(yīng)當在驗資報告說明段中清晰地反映有關(guān)事項及其差異和理由

　　D.致送工商部門的驗資報告附件應(yīng)當包括已審驗的注冊資本實收情況明細表、驗資事項說明和會計師事務(wù)所營業(yè)執(zhí)照復印件

　　二、多項選擇題（本題型共4大題，12小題，每小題1分，本題型共12分，每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填寫相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效）

　　（一）A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務(wù)報表進行審計。在組織項目組討論時，A注冊會計師遇到下列事項請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　1. A注冊會計師組織項目組討論的主要目的有（?。?。

　　A.強調(diào)遵守職業(yè)道德的必要性

　　B.按照時間預算完成審計工作

　　C.分享對甲公司及其環(huán)境了解所形成的見解

　　D.考慮甲公司由于舞弊導致重大錯報的可能性

　　2.A注冊會計師組織項目組討論的主要內(nèi)容有（?。?。

　　A.管理層是否傾向于高估或低估收入

　　B.管理層是否存在嚴重誠信問題

　　C.會計政策是否發(fā)生重大變化

　　D.甲公司是否面臨重大的經(jīng)營風險

　　3.A注冊會計師應(yīng)當要求參與項目組討論的人員有（?。?/p>

　　A.項目負責人

　　B.關(guān)鍵審計人員

　　C.聘請的特定領(lǐng)域?qū)＜?/p>

　　D.項目質(zhì)量控制復核人員

　　（二）A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務(wù)的報表進行審計。在實施風險評估程序時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　4.在了解被審計單位及其環(huán)境時，A注冊會計師可能實施的風險評估程序有（?。?/p>

　　A.詢問甲公司管理層和內(nèi)部其他人員

　　B.實地查看甲公司生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備

　　C.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊

　　D.重新執(zhí)行內(nèi)部控制

　　5.在識別和評估重大錯報風險時，A注冊會計師可能實施的審計程序有（?。?/p>

　　A.識別甲公司的所有經(jīng)營風險

　　B.考慮識別的錯報風險導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性

　　C.考慮識別的錯報風險是否重大

　　D.將識別的錯報風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系

　　6.在應(yīng)對僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風險時，A注冊會計師應(yīng)當考慮的主要因素有（?。?。

　　A.甲公司是否針對這些風險設(shè)計了控制

　　B.相關(guān)控制是否可以信賴

　　C.相關(guān)交易是否采用高度自動化的處理

　　D.會計政策是否發(fā)生變更

　?。ㄈ〢注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務(wù)報表進行審計。在實施控制測試時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　7.在根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實施的審計程序時，A注冊會計師應(yīng)當考慮的主要因素有（?。?/p>

　　A.控制是否存在反映運行有效性的文件

　　B.控制是否與認定直接相關(guān)

　　C.控制是否屬于自動化應(yīng)用控制

　　D.控制是否與認定間接相關(guān)

　　8.在根據(jù)控制測試目的確定控制測試的時間時，A注冊會計師應(yīng)當考慮的主要因素有（　）。

　　A.控制環(huán)境

　　B.擬信賴的相關(guān)控制的時點或期間

　　C.錯報風險的性質(zhì)

　　D.對控制運行產(chǎn)生重大影響的人事變動

　　9.在確定控制測試的范圍時，A注冊會計師通常考慮的主要因素有（?。?。

　　A.對控制運行的擬信賴程度

　　B.控制的預期偏差率

　　C.信息技術(shù)的應(yīng)用程序

　　D.擬信賴控制運行有效性的時間長度

　　（四）A注冊會計師負責對甲公司編制的20×9年度盈利預測報告進行審核。在審核過程中，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　10.下列關(guān)于盈利預測審核業(yè)務(wù)保證程度的判斷中，A注冊會計師認為正確的有（　）。

　　A.對管理層采用假設(shè)的合理性提供有限保證

　　B.對盈利預測報告的編制與假設(shè)的一致性提供有限保證

　　C.對盈利預測結(jié)果的實現(xiàn)程度提供有限保證

　　D.對盈利預測報告是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定進行列報提供合理保證

　　11.在評價編制盈利預測報告所依據(jù)的假設(shè)時，A注冊會計師應(yīng)當重點關(guān)注的有（?。?/p>

　　A.對盈利預測信息具有重大影響的假設(shè)

　　B.存在重大不確定性的假設(shè)

　　C.與歷史模式或趨勢不相符的假設(shè)

　　D.對內(nèi)外部因素的變化特別敏感的假設(shè)

　　12.在獲取管理層書面聲明時，A注冊會計師認為應(yīng)當包括的事項有（?。?/p>

　　A.盈利預測報告的預定用途

　　B.盈利預測結(jié)果的可實現(xiàn)程度

　　C.管理層做出的重大假設(shè)的完整性

　　D.管理層認可對盈利預測報告的責任

　　三、判斷題（本題型共5題，每題1分，本題型共5分，你認為正確的，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂代碼“√”，你認為錯誤的，填涂代碼“×”。每題判斷正確的得1分；每題判斷錯誤的倒扣1分，不答題既不得分，也不扣分?？鄯肿疃嗫壑帘绢}型零分為止。寫在試題卷上無效。）

　　1.在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，在鑒定報告中直接對鑒證對象提出結(jié)論。（?。?/p>

　　2.在確定審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風險將增加。（?。?/p>

　　3.在財務(wù)報表報出后，如果知悉在審計報告日已存在的、可能導致修改審計報告的事實，注冊會計師應(yīng)當在下一期財務(wù)報表審計中實施補充審計程序。（　）

　　4.實施控制測試與了解內(nèi)部控制所采用的審計程序大體相同，主要區(qū)別在于了解內(nèi)部控制所采用的審計程序中通常不包括重新執(zhí)行。（?。?/p>

　　5.注冊會計師應(yīng)當就其對被審計單位會計處理質(zhì)量的看法與治理層直接溝通。（　）

　　四、簡答題（本題型共5題，其中第1題5分，第2題6分，第3題8分，第4題5分，第5題6分，本題型共30分，在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

　　1. ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司20×8年度財務(wù)報表進行審計。A注冊會計師作為項目負責人，根據(jù)審計業(yè)務(wù)的要求，組建了甲公司審計項目組。假定存在下列情形：

　?。?）A注冊會計師以市場價格購買甲公司開發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款150萬元。

　?。?）A注冊會計師的岳母于20×7年購買甲公司發(fā)行的企業(yè)債券，面值2 000元，即將到期。

　?。?）接受委托后，項目組成員B被甲公司聘為獨立董事。為保持獨立性，在審計業(yè)務(wù)開始前，ABC會計師事務(wù)所將其調(diào)離項目組。

　?。?）ABC會計師事務(wù)所合伙人C不屬于項目組成員，其妻子繼承父親遺產(chǎn)，其中包括甲公司內(nèi)部職工股20 000股。

　?。?）項目組成員D的堂兄在甲公司擔任后勤部副主任。

　　要求：針對上述情形，分別判斷是否對審計獨立性構(gòu)成威脅，并簡要說明理由。

　　2. ABC會計師事務(wù)所于20×7年取得證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)審計資格。為了盡快開展上市公司審計業(yè)務(wù)，ABC會計師事務(wù)所從XYZ會計師事務(wù)所招聘A注冊會計師擔任上市公司審計部經(jīng)理。A注冊會計師將XYZ會計師事務(wù)所的上市公司審計客戶——甲公司帶入ABC會計師事務(wù)所。在對甲公司20×8年度財務(wù)報表審計時，ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師繼續(xù)擔任項目負責人，并與上市公司審計部副經(jīng)理B注冊會計師共同擔任簽字注冊會計師。在計劃審計工作時，受到審計資源的限制，A注冊會計師認為，自己過去5年一直擔任甲公司的審計項目負責人和簽字注冊會計師，非常熟悉甲公司情況，因此要求項目組不再了解甲公司及其環(huán)境，直接實施進一步審計程序。為了保證審計質(zhì)量，A注冊會計師作為項目負責人和項目質(zhì)量控制復核人，對整個審計業(yè)務(wù)的重大事項進行復核。

　　要求：

　　指出ABC會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。

　　3. 20×8年9月，ABC會計師事務(wù)所首次接受委托審計甲公司20×8年度財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔任項目負責人。甲公司為果汁生產(chǎn)企業(yè)，20×8年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨主要包括蘋果和桶裝果汁，其中蘋果貯存在各采購地10個簡易棚內(nèi)，桶裝果汁貯存在甲公司1個倉庫內(nèi)。甲公司對存貨采用永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于20×8年12月31日起開始盤點存貨，盤點工作由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨立性的人員執(zhí)行。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃摘錄如下：

　?。?）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較有效，加之存貨單位價值不高，將存貨認定層次重大錯報風險評估為低水平。

　?。?）在對桶裝果汁實施監(jiān)盤程序時，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。

　?。?）甲公司對蘋果的盤點計劃是：20×8年12月31日盤點5個簡易棚內(nèi)蘋果，20×9年1月5日盤點其他5個簡易棚內(nèi)蘋果。根據(jù)甲公司的盤點計劃，要求項目組成員在上述時間對蘋果實施監(jiān)盤程序。

　　要求：

　?。?）根據(jù)審計準則的要求，指出A注冊會計師針對存貨期初余額應(yīng)當實施哪些審計程序。

　?。?）針對上述存貨監(jiān)盤計劃第（1）項至第（3）項，逐項判斷存貨監(jiān)盤計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。

　　4. A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。在了解甲公司內(nèi)部控制后，A注冊會計師決定采用審計抽樣的方法對擬信賴的內(nèi)部控制進行測試，部分做法摘錄如下：

　　（1）為測試20×8年度信用審核控制是否有效運行，將20×8年1月1日至11月30日期間的所有銷售單界定為測試總體。

　?。?）為測試20×8年度采購付款憑證審批控制是否有效運行，將采購憑證缺乏審批人員簽字或雖有簽字但未按制度審批的界定為控制偏差。

　?。?）在使用隨機數(shù)表選取樣本項目時，由于所選中的1張憑證已經(jīng)丟失，無法測試，直接用隨機數(shù)表另選1張憑證代替。

　?。?）在對存貨驗收控制進行測試時，確定樣本規(guī)模為60，測試后發(fā)現(xiàn)3例偏差。在此情況下，推斷20×8年度該項控制偏差率的最佳估計為5%.

　　（5）在上述第（4）項的基礎(chǔ)上，A注冊會計師確定的信賴過度風險為5%，可容忍偏差率為7%.由于存貨驗收控制的偏差率的最佳估計不超過可容忍偏差率，認定該項控制運行有效（注：信賴過度風險為5%時，樣本中發(fā)現(xiàn)偏差數(shù)“3”對應(yīng)的控制測試風險系數(shù)為7.8）。

　　要求：

　　針對上述第（1）項至第（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。

　　5. ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務(wù)報表進行審計。20×9年2月15日，A注冊會計師完成審計業(yè)務(wù)，并于5月15日將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。20×9年5月20日，A注冊會計師意識到甲公司存在舞弊案爆發(fā)，A注冊會計師擅自銷毀了甲公司審計工作底稿。

　　要求：根據(jù)審計工作底稿準則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則，回答下列問題：

　?。?）A注冊會計師在歸整審計檔案時是否存在問題，并簡要說明理由。

　　（2）在歸整審計檔案后，A注冊會計師私下修改審計工作底稿是否存在問題，并簡要說明理由。

　　（3）ABC會計事務(wù)所在保存審計工作底稿方面是否存在問題，簡要說明理由，并簡要說明ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當對審計工作底稿實施哪些控制程序。

　　五、綜合題（本題型共2題，其中第1題23分，第2題12分，本題型共35分，在答題卷上解答，答在試題卷上無效，答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。）

　　1. A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務(wù)報表進行審計。甲公司從事小型機電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，主要原材料均在國內(nèi)采購，產(chǎn)品主要自營出口到美國。

　　資料一：A注冊會計師在工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

　?。?）甲公司產(chǎn)品以美元定價，人民幣對美元匯率由20×8年初的7.3：1升值到20×8年6月的6.8：1，之后基本保持穩(wěn)定。甲公司產(chǎn)品銷售自20×7年初至20×8年9月基本穩(wěn)定。20×8年10月起，受金融危機影響，甲公司的出口訂單和銷售收入均出現(xiàn)較大幅度減少，20×8年第4季度與前3個季度相比，主要產(chǎn)品平均銷售下降了約7%　但甲公司20×8年未審計財務(wù)報表其依然完成了65 000萬元收入和7 300萬元毛利的經(jīng)營目標。

　　20×7年初至20×8年8月，甲公司主要原材料采購價格基本穩(wěn)定。20×8年9月至10月，主要原材料價格平均下跌了約5%.

　?。?）甲公司預計主要原材料價格在20×8年底前很可能止跌回升，因此在20×8年9月至10月進行大量采購，以滿足20×9年2月底前的生產(chǎn)需求。但20×8年10月之后，相關(guān)原材料市場價格實際上繼續(xù)下跌。

　　（3）20×8年7月，由于發(fā)生重大施工安全事故，甲公司20×8年1月開工建設(shè)的X生產(chǎn)線被有關(guān)部門勒令停建整頓。20×8年末，有關(guān)部門同意甲公司重新開工，但受宏觀經(jīng)濟影響，X生產(chǎn)線擬生產(chǎn)產(chǎn)品的市場前景不佳，甲公司董事會決定暫不啟動X生產(chǎn)線的建設(shè)，并于20×8年末按期向銀行歸還了1年期、年利率為7%的1 000萬元專項借款。

　?。?）20×8年12月，甲公司決定淘汰一批賬面價值為98萬元的舊檢驗設(shè)備，并與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓價格為15萬元。20×9年1月，甲公司向受讓方移交該批檢驗設(shè)備，并收迄轉(zhuǎn)讓款。

　?。?）甲公司在20×7年末以每股12元購入100萬股乙公司股票，購入時并沒有明確的持有意圖。20×8年末，乙公司因期貨交易發(fā)生巨額虧損而瀕臨破產(chǎn)，股價出現(xiàn)大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。

　?。?）根據(jù)甲公司與丙銀行簽訂的貸款框架協(xié)議，丙銀行自20×8年1月至20×9年1月向甲公司提供累計金額不超過20 000萬元的流動資金貸款額度。20×9年1月，丙銀行終止與甲公司的貸款協(xié)議。甲公司正在尋求維持日常經(jīng)營活動所需資金來源，但尚未取得實質(zhì)性發(fā)展。

　　資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：人民幣萬元）：

項目	20×8年（未審計）	20×7年（已審計）
營業(yè)收入	65 030	55 320
營業(yè)成本	57 720	48 180
資產(chǎn)減值損失
其中：應(yīng)收賬款	220	190
存貨	673	657
固定資產(chǎn)	65	54
合計	958	901

項目	20×8年12月31日（未審計）	20×7年（已審計）
存貨賬面余額	15 752	6 073
減：存貨跌價準備	600	530
存貨賬面價值	15 152	5 543
可供出售金融資產(chǎn)
乙公司股票公允價值	200	1 200
可供出售金融資產(chǎn)賬面價值	200	1 200

項目	20×8年年初數(shù)（未審計）	本年增加（未審數(shù)）	本年減少（未審數(shù)）	20×8年年末數(shù)（未審數(shù)）
在建工程——X生產(chǎn)線	0	962	0	962
減：在建工程減值準備	0	0	0	0
在建工程賬面價值	0	962	0	962
其中：利息資本化	0	70	0	70
固定資產(chǎn)原價
其中：房屋建筑物	5 370	340	217	5 493
機器設(shè)備	8 912	160	73	8 999
小計	14 282	500	290	14 492
減：累計折舊
其中：房屋建筑物	2 933	170	126	2 977
機器設(shè)備	3 465	901	65	4 301
小計	6 398	1 071	191	7 278
減：固定資產(chǎn)減值準備	183	65	70	178
固定資產(chǎn)賬面價值	7 701			7 036
資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動）	0	0	1 000	－1 000

　　資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

　?。?）計算本年重要產(chǎn)品的毛利率，與上年比較，檢查是否存在異常，各年之間是否存在較大波動，查明原因。

　?。?）獲取產(chǎn)品銷售價格目錄，檢查售價是否符合價格政策。

　?。?）抽取本年一定數(shù)量的發(fā)運憑證，檢查存貨出庫日期、品名、數(shù)量等是否與銷售發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。

　?。?）抽取本年一定數(shù)量的營業(yè)收入記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運憑證、銷售合同等一致。

　?。?）獨立測算主要存貨項目的年末可變現(xiàn)凈值，將測算結(jié)果與甲公司的計算結(jié)果進行比較，分析差異原因。

　　（6）將存貨跌價準備本年計提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細項目的發(fā)生額核對是否相符。

　　（7）獲取暫時閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實際狀況，檢查是否已按規(guī)定計提折舊。

　?。?）獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，檢查對期預計凈殘值的調(diào)整是否恰當、會計處理是否正確。

　?。?）查閱資本支出預算、公司相關(guān)會議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。

　?。?0）向相關(guān)金融機構(gòu)函證可供出售金融資產(chǎn)年末數(shù)量。

　　要求：

　?。?）針對資料一第（1）項至第（6）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，分別說明該風險屬于財務(wù)報表層次還是認定層次，如果認為屬于認定層次，指出相關(guān)事項主要與哪些賬戶（僅限于：營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、存貨、可供出售金融資產(chǎn)、在建工程、固定資產(chǎn)、累計折舊和資本公積）的哪些認定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第7頁至第9頁的相應(yīng)表格內(nèi)。

　?。?）針對資料一第（1）項至第（6）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料三所列實質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認定層次重大錯報是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實質(zhì)性程序與資料一的第幾個事項的認定層次重大錯報風險直接相關(guān)，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第10頁至第11頁的相應(yīng)表格內(nèi)。

　　2.公開發(fā)行A股的甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A和B注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務(wù)報表進行審計，確定財務(wù)報表層次的重要性水平為200萬元。甲公司20×8年度財務(wù)報告于20×9年4月20日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：

　　資料一：甲公司未經(jīng)審計的20×8年度財務(wù)報表部分項目的年末余額或年度發(fā)生額如下（金額單位：人民幣萬元）

項目	20×8年度
資產(chǎn)總額	90 000
營業(yè)收入	60 000
利潤總額	3 000
凈利潤	2 500

　　資料二：在對甲公司的審計過程中，A和B注冊會計師注意到下列事項：

　　（1）20×8年1月起，甲公司開始研發(fā)X產(chǎn)品專利技術(shù)，且擁有可靠的技術(shù)和財務(wù)資源待支持。截止20×8年10月31日，共發(fā)生研發(fā)支出2 700萬元，其中：科技成果應(yīng)用研究費用900萬元，生產(chǎn)前的模型設(shè)計和測試費用1 800萬元。20×8年11月1日，該專利技術(shù)達到預定用途，甲公司將其確認為無形資產(chǎn)，并做如下會計處理：借記“無形資產(chǎn)”2 700萬元，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”2 700萬元；該無形資產(chǎn)的估計使用壽命為5年，凈殘值為零，甲公司按直線法攤銷，并做如下會計處理借記“管理費用”90萬元，貸記“累計攤銷”90萬元。

　　（2）20×8年9月20日，甲公司從乙公司采購一批汽車零部件，不含稅價格為2 000萬元，增值稅稅率為17%.由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按期支付貨款，經(jīng)與乙公司協(xié)商，于20×8年12月25日實施債務(wù)重組：乙公司同意減免甲公司1 000萬元債務(wù)，余額由甲公司用現(xiàn)金清償。甲公司于次日付款，并做如下會計處理：借記“應(yīng)付賬款”2 340萬元，貸記“銀行存款”1 340萬元，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益”1 000萬元。甲公司認為持續(xù)經(jīng)營不存在問題，因此沒有在財務(wù)報表附注中披露該項債務(wù)重組。

　　（3）20×8年10月25日，甲公司為某高新技術(shù)項目的銀行申請配套流動資金貸款，同時申報政府財政貼息。根據(jù)與銀行簽訂的貸款協(xié)議，貸款期限自20×8年11月1日至20×9年10月31日，貸款金額為20 000萬元，年利率為6%.20×8年11月1日，政府部門批準撥付貼息資金600萬元，甲公司于當日收到該筆資金，并做如下會計處理：借記“銀行存款”600萬元，貸記“營業(yè)外收入——政府補助”600萬元。

　?。?）20×8年12月，甲公司購入500萬元汽車電子儀表。20×9年1月7日，甲公司遭受水災，導致該批儀表全部報廢。甲公司對20×8年度財務(wù)報表做如下調(diào)整：借記“資產(chǎn)減值損失”500萬元，貸記“存貨——存貨跌價準備”500萬元。

　?。?）20×8年12月25日，甲公司總經(jīng)理辦公會議決定將持有的丙公司40%股權(quán)以28 000萬元的價格轉(zhuǎn)讓給控股股東，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為19 000萬元、評估價值為28 000萬元。20×8年12月27日，甲公司收到全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，并做如下會計處理：借記“銀行存款”28 000萬元，貸記“長期股權(quán)投資”19 000萬元，貸記“投資收益”9 000萬元。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項已經(jīng)20×9年1月10日召開的董事會會議審議通過，并擬在20×8年度財務(wù)報表附注中披露。

　　要求：

　?。?）如果不考慮審計重要性水平，針對資料二中事項（1）至事項（5），分別回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調(diào)整建議，直接列示審計調(diào)整分錄（審計調(diào)整分錄均不考慮對甲公司20×8年的稅費、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同）。

　?。?）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計重要性水平，假定甲公司分別只存在資料二的5個事項中的1個事項，并且拒絕接受A和B注冊會計師針對事項（1）至事項（5）提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，指出A和B注冊會計師應(yīng)當針對該5個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。

　?。?）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計重要性水平，假定甲公司只存在資料二中的事項（1），并且拒絕接受A和B注冊會計師提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，代為續(xù)編以下審計報告。將答案直接填入答題卷第14頁。

　　審計報告

　　甲股份有限公司全體股東：

　?。ㄒ远温裕?/p>

　　一、管理層對財務(wù)報表的責任

　?。裕?/p>

　　二、注冊會計師的責任（略）

　　ABC會計師事務(wù)所（蓋章）中國注冊會計師：A（簽名并蓋章）中國注冊會計師：B（簽名并蓋章）

　　中國××市　　　　　　　　　               　　 二○×九年四月二十日

　　六、英文附加題（本題型共1題，共10分。有小數(shù)點的，保留兩位小數(shù)。小數(shù)點兩位后四舍五入。用英文在答題卷上解答，答在試題卷上無效）。

　　John， CPA， is auditing the financial statements of Company A for the year ended December 31， 20×8.　The un-audited information of selected financial statements items is as follows：

　　（Expressed in RMB thousands）

FINANCLAL STATEMENTS ITEMS	20×8	20×7
Sales	64 000	48 000
Cost of sales	54 000	42 000
Net profit	30	-20
	December 31， 20×8	December 31， 20×7
Inventory	16 000	12 000
Current assets	60 000	50 000
Total assets	100 000	90 000
Current liabilities	20 000	18 000
Total liabilities	30 000	25 000

　　During the audit， John has the following findings：

　?。?）On December 31， 20×8，Company A discounted an undue commercial acceptance bill （with recourse） amounted to RMB 6 000 000， and was charged discounting interest of RMB

　　180 000 by the bank. Company A made an accounting entry on December 31， 20×8 as follows：

　　Dr. Cash in Bank        RMB 5 820 000

　　Dr. Financial Expenses   RMB 180 000

　　Cr. Notes Receivable    RMB 6 000 000

　?。?）In June 20×8， Company A provided guarantee for Company B's borrowings from Bank C.In December 20×8， since Company B failed to repay the borrowings in time， Company A was sued by Bank C to make relevant repayment amounted to RMB 3 000 000.As at December 31， 20×8， the lawsuit was still pending， and， based on the reasonable estimate of the guarantee losses made by the management， Company A made an accounting entry as follows：

　　Dr：Non-operating Expenses    RMB 3 000 000

　　Cr：Provisions                RMB 3 000 000

　　On January 10， 20×9，Company A received a judgment on repaying RMB 2 500 000

　　to Bank C to settle the guarantee obligation.Company A made the payment and an accounting entry at the end of January 2009 as follows：

　　Dr：Provisions           RMB 3 000 000

　　Cr：Cash in Bank         RMB 2 500 000

　　Non-operating Income  RMB 500 000

　　Required：

　?。?）For Revenue and Net Profit， explain which one is more appropriate to be used to calculate planning materiality for Company A's 20×8 financial statements as a whole.Explain the reasons of that conclusion.

　　（2）Based on the un-audited information of selected financial statements items， for the purpose of using analytical procedures as risk assessment procedures， calculate the following ratios；

　?。╝）Inventory Turnover Rate in 20×8；

　　（b）Gross Profit Ratio in 20×8；

　?。╟）After Tax Return on Total Assets in 20×8；

　　（d）Current Ratio as at December 31， 20×8.

　?。?）For each audit finding identified during the audit， list the suggested adjusting entries that John should made for Company A's 20×8 financial statements.Tax effects， if any， are ignored.

　　【中文翻譯】注冊會計師約翰負責審計A公司20×8年12月31日的財務(wù)報表。

　　以下是未經(jīng)審計財務(wù)報表的部分信息：

　　（單位：千元）

項目	20×8	20×7
營業(yè)收入	64 000	48 000
營業(yè)成本	54 000	42 000
凈利潤	30	-20
	20×8年12月31日	20×7年12月31日
存貨	16 000	12 000
流動資產(chǎn)	60 000	50 000
總資產(chǎn)	100 000	90 000
流動負債	20 000	18 000
總負債	30 000	25 000

　　在審計過程中，約翰發(fā)現(xiàn)以下事項：

　　（1）20×8年12月31日，A公司將未到期金額為人民幣6 000 000元的商業(yè)承兌票據(jù)（附追索權(quán)）貼現(xiàn)，銀行收取了人民幣180 000元的貼現(xiàn)利息。A公司在20×8年12月31日做會計分錄：

　　借：銀行存款    5 820 000
　　　　財務(wù)費用     180 000
　　　貸：應(yīng)收票據(jù)     6 000 000

　?。?）20×8年6月，A公司為B公司在C銀行的貸款提供了擔保。20×8年12月，由于B公司未能及時償還貸款，A公司被銀C行起訴，要求償還貸款3 000 000元。20×8年12月31日官司尚未判決，根據(jù)管理層對擔保損失的合理性估計，A公司做出以下會計分錄：

　　借：營業(yè)外支出  　　3 000 000
　　　貸：預計負債        　3 000 000

　　20×9年1月10日，A公司收到法院判決：A公司應(yīng)賠償C銀行人民幣 2 500 000元。A公司支付了這筆款項，并于20×9年1月末將做出如下會計分錄：

　　借：預計負債  　　3 000 000
　　　貸：銀行存款  　　2 500 000
　　　　　營業(yè)外收入　　　500 000

　　要求：

　?。?）在營業(yè)收入和凈利潤兩者之中，選擇一個用于計算A公司20×8年財務(wù)報表層次的計劃重要性水平，兩者中哪一個更合適一些？并說明理由。

　?。?）根據(jù)以上未經(jīng)審計的財務(wù)報表信息，運用分析程序分析重大錯報風險，請計算以下比率：

　?。╝）20×8年存貨周轉(zhuǎn)率

　?。╞）20×8年銷售毛利率

　?。╟）20×8年總資產(chǎn)凈利率

　?。╠）20×8年12月31日的流動比率

　?。?）根據(jù)上述事項，注冊會計師約翰應(yīng)提出哪些審計調(diào)整建議，并列示調(diào)整分錄。（調(diào)整分錄不考慮所得稅的影響）

　　參考答案及詳細解析

　　一、單項選擇題

　　1.D

　　【解析】注冊會計師需要在本期審計業(yè)務(wù)開始時根據(jù)《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》和《中國注冊會計師審計準則第1121號——歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制》的要求，針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序，特別是評價客戶誠信度，并根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，評價是否具備獨立性和專業(yè)勝任能力。

　　【點評】本題考核的是初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容，從審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制要求來看，業(yè)務(wù)開始時，就應(yīng)當評價注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力，這是執(zhí)行審計業(yè)務(wù)最基本的要求，也是質(zhì)量控制的關(guān)鍵。對于初步業(yè)務(wù)活動的題目在正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）練習中心、模擬試題、夢想成真系列的叢書中多有涉及，考試中心模擬試題五（實驗班）多選題第（一）題的（1）、（2）與本題相類似。

　　2.C【解析】總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃。選項ABD均為具體的審計程序。

　　【點評】本題考核的是總體審計策略與具體審計計劃，從題目中給出的四個選項來看，ABD很明顯都是具體的審計程序，與題目要求“總體審計策略”明顯不符，所以很容易能夠做出答案，本題的難度系數(shù)不高，只要仔細分析就會很容易得分。正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）2009年“夢想成真”系列輔導叢書之《應(yīng)試指南·審計》（原制度）也多次對這一知識點進行考查，考試中心模擬試題四（普通班）單選第（二）題的（1）、（2）與本題相類似。

　　3.C

　　【解析】注冊會計師應(yīng)當考慮潛在的重大錯報風險的領(lǐng)域，從而合理的安排審計范圍、時間和方向。選項ABD均為實施具體審計程序需要考慮的因素。

　　【點評】本題考核的是制定總體審計策略應(yīng)當考慮的因素，在制定總體審計策略時應(yīng)當考慮的因素，就要能夠為總體審計策略中涉及的怎樣合理安排審計范圍、時間和方向提供線索，因此比較四個選項，C是最佳答案，其余的都是在制定具體審計計劃時應(yīng)當考慮的因素。正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）2009年“夢想成真”系列輔導叢書之《應(yīng)試指南·審計》（原制度）P98第8章多選題第13題與此題相類似。

　　4.A

　　【解析】選項BCD均為總體審計策略應(yīng)當考慮的內(nèi)容。

　　【點評】本題考核的是制定具體審計計劃應(yīng)當考慮的內(nèi)容， 與總體審計策略相比較，具體審計計劃更側(cè)重于具體審計程序?qū)嵤┑倪^程中涉及的內(nèi)容，而總體審計策略是為整個審計業(yè)務(wù)合理安排審計范圍、時間和方向而服務(wù)，因此四個選項中BCD都是制定總體審計策略時應(yīng)考慮的內(nèi)容，選項A是執(zhí)行具體審計計劃時應(yīng)考慮的內(nèi)容。正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）2009年“夢想成真”系列輔導叢書之《應(yīng)試指南·審計》（原制度）P97 多選題第1題與此題相類似。

　　5.B

　　【解析】根據(jù)風險模型，重大錯報風險的高低直接影響到檢查風險，注冊會計師應(yīng)當合理的確定指導、監(jiān)督與復核的性質(zhì)、時間和范圍，以將檢查風險降低至可接受水平。

　　【點評】本題考核的是注冊會計師對項目組成員的指導、監(jiān)督與復核，注冊會計師應(yīng)在評估重大錯報風險的基礎(chǔ)上，計劃對項目組成員工作的指導、監(jiān)督與復核的性質(zhì)、時間和范圍。當評估的重大錯報風險增加時，注冊會計師通常會擴大指導與監(jiān)督的范圍，增強指導與監(jiān)督的及時性，執(zhí)行更詳細的復核工作。正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）2009年“夢想成真”系列輔導叢書之《應(yīng)試指南·審計》（原制度）P98多選題第15題與此題非常相似，如出一轍。

　　6.B

　　【解析】注冊會計師應(yīng)當重點考慮被審計單位某項控制，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報存在的重大錯報。

　　【點評】本題考核的是了解內(nèi)部控制，了解內(nèi)部控制的目的是評價控制的設(shè)計、確定控制是否得到執(zhí)行，因此關(guān)注的重點就在于控制是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報存在的重大錯報。正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）2009年“夢想成真”系列輔導叢書之《經(jīng)典題解·審計》（原制度）P113單選題第14題與此題相類似。

　　7.B【解析】相較而言，管理層誠信的影響最為嚴重，最可能導致財務(wù)報表整體的合法性和公允性，最可能導致解除業(yè)務(wù)約定書。

　　【點評】本題考核的是導致注冊會計師解除業(yè)務(wù)約定的情況，只有在審計風險不能降至注冊會計師可接受的水平時才會使得注冊會計師解除業(yè)務(wù)約定。因此從四個選項來看，管理層誠信影響最大，其誠信存在嚴重問題時會影響財務(wù)報表的各個方面，導致財務(wù)報表的公允性和合法性有問題。正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）2009年考試《審計》課件考試中心模擬試題五（普通班）單選題第3題（3）相類似。

　　8.D

　　【解析】選項D屬于控制測試中測試控制執(zhí)行有效性時需要考慮的。

　　【點評】本題考核的是了解內(nèi)部控制的審計程序，了解內(nèi)部控制與控制測試的目的不同，了解內(nèi)部控制是評價控制的設(shè)計和確定控制是否得到執(zhí)行，控制測試是測試控制運行的有效性，目的不同導致執(zhí)行的審計程序不同，選項D尋找內(nèi)部控制運行中的缺陷對應(yīng)的是控制運行的有效性，因此是控制測試中實施的審計程序，符合題意。正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）2009年“夢想成真”系列輔導叢書之《應(yīng)試指南·審計》（原制度）P122多選題第13題、《經(jīng)典題解·審計》（原制度）P114多選題第7題均與此題非常相似。

　　9.A

　　【解析】注冊會計師不能因為時間的因素而減少必要的審計程序，這樣會增加注冊會計師的審計風險，因此與其余三項相比起來，選項A最不影響注冊會計師考慮內(nèi)部控制的范圍。

　　【點評】本題考核的是影響內(nèi)部控制范圍的因素，題目有些難度，但是我們可以用排除法來做，在考慮內(nèi)部控制范圍時，選項A的做法會無形中增加注冊會計師的審計風險，明顯不符合注冊會計師的職業(yè)謹慎性要求，這樣就很容易與其余三個選項區(qū)別開來了。

　　10.D

　　【解析】選項A不正確，對于重大錯報風險是不能被消除的；選項B不正確，在應(yīng)對評估的風險時，合理確定審計程序的性質(zhì)是最重要的，這是因為不同的審計程序應(yīng)對特定認定錯報風險的效力不同；選項C不正確，實質(zhì)性程序是必須的。

　　【點評】本題考核的是審計程序，對各個選項做出正確判斷并不難，因為在平時的練習中這些知識點也都是經(jīng)常會遇到的，選項D為正確答案我們很容易做出。正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）2009年“夢想成真”系列輔導叢書之《應(yīng)試指南·審計》（原制度）P136多選題第6題與此題相類似。

　　11.D

　　【解析】重新執(zhí)行會獲取更可靠的證據(jù)，但是其效率較低，通常只有當詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時，注冊會計師才考慮通過重新執(zhí)行來證實控制是否有效運行。

　　【點評】本題考核的是審計程序所提供審計證據(jù)的可靠程度，這道題目有一個陷阱，通常我們都會認為書面證據(jù)比其他形式的證據(jù)可靠性更高，因此會很容易錯選選項B，但是這道題目考查的是審計程序，而非審計證據(jù)，因此對于這類題目處理要細心。正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）2009年“夢想成真”系列輔導叢書之《應(yīng)試指南·審計》（原制度）P135單選題第6題、P137多選題第14題、2009年考試《審計》課件考試中心模擬試題二（實驗班）單選題3第（2）題均與此題類似。

　　12.B

　　【解析】應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值依據(jù)注冊會計師對該應(yīng)收賬款可收回性的判斷，函證是難以獲取該方面的證據(jù)的。

　　【點評】本題考核的是應(yīng)收賬款函證，與應(yīng)收賬款函證相關(guān)的認定包括存在、準確性以及權(quán)利和義務(wù)，因此相對應(yīng)選項ACD很容易排除。對于選項B可變現(xiàn)凈值的確定根據(jù)的是應(yīng)收賬款的可回收性，這一點通過函證程序無法獲知，選項B為正確答案。正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）2009年考試《審計》課件考試中心模擬試題三（實驗班）單選題1第（2）題與此題相類似。

　　13.A

　　【解析】對于某些對財務(wù)報表具有重大影響的事項而言，比如涉及管理層的判斷、意圖以及僅限于管理層知悉事實的事項，可以合理預期除實施詢問程序獲得的證據(jù)外，不存在其他充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當將詢問的結(jié)果取得管理層的簽字確認，獲取書面聲明。選項B正確，獲取聲明以確定管理層對財務(wù)報表責任的認可；選項C屬于僅限于管理層知悉事實的事項；選項D涉及管理層的意圖。

　　【點評】本題考核的是管理層聲明的內(nèi)容，對于選項A并非注冊會計師審計所涉及的內(nèi)容，因此注冊會計師并不需要在戰(zhàn)略目標的可實現(xiàn)性方面獲取甲公司管理層聲明。選項BCD均符合獲取管理層聲明的情況。正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）2009年“夢想成真”系列輔導叢書之《經(jīng)典題解·審計》（原制度）P232多選題第14題與此題相類似。

　　14.D

　　【解析】選項D可以證實預計負債的存在認定。選項A，通過分析律師費用的異常的變動，可以發(fā)現(xiàn)律師費用增加很多，但是預計負債的金額卻很少的情況；選項B，通過檢查董事會的會議紀要可以獲取蛛絲馬跡，發(fā)現(xiàn)未記錄的預計負債；選項C，銀行函證可以提供與或有事項完整性相關(guān)的證據(jù)。

　　【點評】本題考核的是為實現(xiàn)預計負債的完整性認定所實施的審計程序，對律師費用、董事會會議紀要、銀行函證的分析，均可以為預計負債是否少記提供一定的證據(jù)，而選項D很明顯這是一個逆查，逆查是實現(xiàn)存在有效的審計方式，因此選項D為正確答案。正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）2009年“夢想成真”系列輔導叢書之《經(jīng)典題解·審計》（原制度）P229單選題（一）第1題與此題相類似。

　　15.A

　　【解析】驗資屬于歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)。

　　【點評】本題考核的是驗資業(yè)務(wù)的性質(zhì)，本題難度系數(shù)不高，注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務(wù)分為鑒證業(yè)務(wù)和非鑒證業(yè)務(wù)，鑒證業(yè)務(wù)又分為審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)，其中驗資業(yè)務(wù)屬于是審計業(yè)務(wù)的一種，顯然選項A不正確。正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）2009年“夢想成真”系列輔導叢書之《應(yīng)試指南·審計》（原制度）P295多選題第9題與此題相類似。

　　16.D

　　【解析】選項A不正確，貨幣出資低于注冊資本的30%；選項B不正確，首次出資額低于注冊資本的20%；選項C不正確，對于實物資產(chǎn)出資必須是在辦妥財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后方可出具驗資報告。

　　【點評】本題考核的是驗資中的出資規(guī)定，如果這些比例記得不是很清楚，做這道題目也可以采用排除法，對于實物資產(chǎn)出資必須是在辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后方可出具驗資報告，因此選項D是正確的，其余三個可以排除。這也是做題時的一個技巧，一定要學會靈活運用。正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）2009年“夢想成真”系列輔導叢書之《應(yīng)試指南·審計》（原制度）P294單選題第9題、P296判斷題第1題、《應(yīng)試指南·審計》（原制度）P260單選題第5題、P263多選題第7題、2009年考試《審計》課件考試中心模擬試題三（實驗班）多選題第2題中的（3）、（4）題與此題相類似。

　　17.C

　　【解析】與驗資業(yè)務(wù)有關(guān)的重大事項的書面聲明通常包括下列內(nèi)容：出資者及被審驗單位的責任；非貨幣財產(chǎn)的評估和價值確認情況；出資者對出資財產(chǎn)在出資前擁有的權(quán)利，是否未設(shè)定擔保及已辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；凈資產(chǎn)折合實收資本情況及相關(guān)手續(xù)辦理情況；驗資報告的使用；其他對驗資產(chǎn)生重大影響的事項。

　　【點評】本題考核的是與驗資相關(guān)的管理層、出資人聲明，關(guān)于這一知識點要把握需要獲取聲明的事項一定是與驗資業(yè)務(wù)相關(guān)的，本題各選項中出資者的責任、甲公司的責任、驗資報告的使用都與驗資業(yè)務(wù)相關(guān)，但出資者的財務(wù)狀況如何與驗資無關(guān)，無論財務(wù)狀況如何，只要按照合同的約定足額出資就可以了。正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）2009年“夢想成真”系列輔導叢書之《應(yīng)試指南·審計》（原制度）P294單選題第5題與此題相類似。

　　18.C

　　【解析】選項A不正確，附件中的注冊資本實收情況明細表或注冊資本、實收資本變更情況明細表是注冊會計師自己編制的，反映了注冊會計師驗證的結(jié)果，而在驗資過程中獲取的被審驗單位簽署的注冊資本實收情況明細表或注冊資本、實收資本變更情況明細表作為被審驗單位的一種書面聲明，是注冊會計師應(yīng)當獲取的重要證據(jù)之一；選項B，驗資報告的用途、使用責任及注冊會計師應(yīng)當說明的其他重要事項應(yīng)該在驗資報告中反映；選項D，附件不包括會計師事務(wù)所營業(yè)執(zhí)照復印件。

　　【點評】本題考核的是驗資報告，知識點較為瑣碎，但是如果對這些內(nèi)容有一個大概的了解，應(yīng)該也是可以很容易得出答案。正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）2009年“夢想成真”系列輔導叢書之《應(yīng)試指南·審計》（原制度）P294單選題第4題、P295多選題第9題與此題相類似。

　　二、多項選擇題

　　1.BCD

　　【解析】項目組內(nèi)部的討論發(fā)生在審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，主要是希望通過討論為項目組成員提供交流信息和分享見解的機會，所以選項BCD是正確的。

　　【點評】本題考核的是項目組討論的主要目標，由于整個被審計單位的報表項目涉及的交易和事項非常繁雜，在項目組內(nèi)部通常都是由不同的人員負責不同的項目，但是由于各個項目之間又是有關(guān)聯(lián)的，所以要經(jīng)常組織這種項目組討論，將個人在審計過程中發(fā)現(xiàn)的異?，F(xiàn)象予以共同討論，目的就是提供信息、分享見解，選項BCD為正確答案。

　　2.ABCD

　　【解析】項目組應(yīng)當討論被審計單位面臨的經(jīng)營風險、財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導致重大錯報的可能性。選項A是財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的方式；選項B、C屬于財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域；選項D是被審計單位面臨的經(jīng)營風險，所以本題的答案應(yīng)該是ABCD.

　　【點評】本題考核的是項目組討論的主要內(nèi)容，這一知識點在教材中有明確的分項列示，如果對于教材的內(nèi)容熟悉的話，這道題目就會很容易做對。另外，需要項目組之間進行討論的事項都是會對財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)有影響的內(nèi)容，假如對教材內(nèi)容不熟悉，利用職業(yè)判斷也能夠很快的做出答案。正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）2009年考試《審計》課件基礎(chǔ)班練習中心多選題第14題與此題相類似。

　　3.ABC

　　【解析】參加項目組討論的人員是項目組的關(guān)鍵成員，如果項目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)當參與討論。選項AB是項目組關(guān)鍵成員，選項C屬于聘請的特定領(lǐng)域的專家。選項D項目質(zhì)量控制復核人員不得是項目組成員，所以不選擇。

　　【點評】本題考核的是參與項目組討論的人員，對這一知識點的考查在正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）練習中心、模擬試題、夢想成真系列的叢書中多有涉及，難度并不大。2009年考試《審計》課件基礎(chǔ)班練習中心多選題第14題、判斷題第1題、2009年“夢想成真”系列輔導叢書之《應(yīng)試指南·審計》（原制度）第9章單選題第4題均與此題相類似。

　　4.ABC

　　【解析】風險評估程序包括詢問、觀察和檢查、分析程序、穿行測試，所以選項ABC正確。選項D是控制測試程序。

　　【點評】本題考核的是風險評估程序，風險評估程序和控制測試中的大部分程序都是相同的，都可以使用詢問、觀察、檢查、穿行測試，但是也有不同之處，那就是控制測試中重新執(zhí)行不能用于風險評估程序，風險評估程序中使用的分析程序不能用于控制測試，因此選項D不正確。正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）2009年考試《審計》課件基礎(chǔ)班練習中心多選題第2題、習題班練習中心單選題第1題均與此題相類似。

　　5.BCD

　　【解析】在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應(yīng)當實施的審計程序包括：在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險、并考慮各類交易、賬戶余額、列報；將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系；考慮識別的風險是否重大；考慮識別的風險導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。選項A錯誤是因為注冊會計師應(yīng)當識別與財務(wù)報表有關(guān)的經(jīng)營風險，并不是對所有經(jīng)營風險均識別。

　　【點評】本題考核的是識別和評估重大錯報風險，這道題目也是較為簡單的，因為可以采用排除的方法處理，在審計考試中一般出現(xiàn)太過絕對的說法時都是不正確的，因此選項A可以排除。正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）2009年考試《審計》課件習題班練習中心多選題第8題、2009年“夢想成真”系列輔導叢書之《應(yīng)試指南·審計》（原制度）第9章多選題第8題均與此題相類似。

　　6.ABC

　　【解析】如果認為僅通過是實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法應(yīng)對重大錯報風險時，注冊會計師應(yīng)當評價被審計單位針對這些風險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況，如果該控制采用高度自動化處理，審計證據(jù)可能僅通過電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計師應(yīng)當考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。所以選項ABC正確。選項D會計政策的變化可以通過實質(zhì)性程序獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　【點評】本題考核的是重大錯報風險，由于被審計單位的性質(zhì)不同，雖然實質(zhì)性程序是必須實施的，但有些情況（比如被審計單位為電信企業(yè)，每年發(fā)生的交易數(shù)量成萬上億），通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對存在的重大錯報風險，此時就需要考慮內(nèi)部控制。選項D會計政策的變更與重大錯報風險的應(yīng)對沒有太大的關(guān)聯(lián)，可以排除。正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）2009年“夢想成真”系列輔導叢書之《經(jīng)典題解·審計》（原制度）第9章P113單選題第18題與此題相類似。

　　7.ABCD

　　【解析】以上四項均屬于確定控制測試的性質(zhì)時考慮的主要因素。

　　【點評】本題考核的是根據(jù)控制的性質(zhì)確定審計程序，我們從2009年教材222頁中的相關(guān)描述中就可以很快得出答案。正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）2009年“夢想成真”系列輔導叢書之《應(yīng)試指南·審計》（原制度）第10章P136多選題第4題、P137多選題第11題均與此題相類似。

　　8.ABCD

　　【解析】如果擬信賴控制在特定時點的運行有效性，注冊會計師只需要獲取該時點的審計證據(jù)；如果擬信賴控制在某一期間有效運行的審計證據(jù)，僅獲取與時點相關(guān)的審計證據(jù)是不夠的，還需要輔以其他控制運行有效性的審計證據(jù)。

　　【點評】本題考核注冊會計師在確定控制測試時間時應(yīng)當考慮的因素。大家在聽課和看書后，對此題應(yīng)該有很好的判斷。正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）2009年“夢想成真”系列輔導叢書之《應(yīng)試指南·審計》（原制度）P136多選題第5題有所涉及、習題班練習中心單選題第6題與此題相類似。

　　9.ABCD

　　【解析】注冊會計師在確定控制測試的范圍時，應(yīng)當考慮：在整個擬信賴期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率；在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度；為證實控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報，所需要獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性；通過測試與認定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍；在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度；控制的預期偏差率。對自動化控制的確定控制測試范圍時，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，通常不需要增加自動化控制的測試范圍。

　　【點評】本題考核的是確定控制測試的范圍應(yīng)當考慮的因素，這一內(nèi)容在教材中都是有明確列示的，如果對于教材的內(nèi)容熟悉的話，這道題目就會很容易做對。正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）2009年“夢想成真”系列輔導叢書之《應(yīng)試指南·審計》（原制度）第10章P137多選題第15題、2009年“夢想成真”系列輔導叢書之《經(jīng)典題解·審計》（原制度）第10章P131多選題第2題均與此題相類似。

　　10.AD

　　【解析】預測性財務(wù)信息審核中，對預測性財務(wù)信息的編制與假設(shè)的一致性，提供合理保證，所以選項B錯誤；預測性財務(wù)信息審核中，對預測性財務(wù)信息的結(jié)果不發(fā)表意見，所以選項C錯誤。

　　【點評】本題考核的是盈利預測審核業(yè)務(wù)的保證程度，這一業(yè)務(wù)較為特殊，同一業(yè)務(wù)中存在兩種保證程度，對管理層采用的假設(shè)的合理性發(fā)表意見時，提供有限保證；對預測性財務(wù)信息是否依據(jù)假設(shè)恰當編制，并按照使用的會計準則的規(guī)定進行列報發(fā)表意見提供合理保證，同時不對預測性財務(wù)信息審核的結(jié)果能夠?qū)崿F(xiàn)發(fā)表意見，對這一知識點的考查在正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）練習中心、夢想成真系列的叢書中多有涉及，難度并不大。2009年“夢想成真”系列輔導叢書之《應(yīng)試指南·審計》（原制度）第21章P308單選題第8題、P310判斷題第3題、2009年“夢想成真”系列輔導叢書之《經(jīng)典題解·審計》（原制度）第21章P275判斷題第3、5題均與此題相類似。

　　11.ABCD

　　【點評】本題考核的是編制預測性財務(wù)信息審核報告所依據(jù)的假設(shè)，這一知識點在教材中有原文規(guī)定，如果對教材內(nèi)容較為熟悉的話，也能夠順利的作答。而且對這一知識點的考查在正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）練習中心、夢想成真系列的叢書中多有涉及，正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）2009年“夢想成真”系列輔導叢書之《應(yīng)試指南·審計》（原制度）第21章P309多選題第12題與此題相類似。

　　12.ACD

　　【解析】在預測性財務(wù)信息審核業(yè)務(wù)中，注冊會計師不對預測性財務(wù)信息的結(jié)果發(fā)表意見，也不用針對其預測結(jié)果的可實現(xiàn)程度獲取管理層聲明書。

　　【點評】本題考核的是預測行財務(wù)信息審核業(yè)務(wù)中獲取管理層聲明的內(nèi)容，本題也可以采用排除法，既然注冊會計師不對預測性財務(wù)信息的結(jié)果發(fā)表意見，那就也不用針對其預測結(jié)果的可實現(xiàn)程度獲取管理層聲明書。對于其他選項，均會影響預測性財務(wù)信息審核業(yè)務(wù)，因此需要對這些事項獲取管理層聲明，對其予以確認。

　　三、判斷題

　　1.×

　　【解析】在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師根據(jù)適當?shù)臉藴蕦﹁b證對象再次進行評價和記錄，并將結(jié)果和責任方認定進行比較。

　　【點評】本題考核的是基于責任方認定的業(yè)務(wù)提出結(jié)論的方式，對這一知識點的考查在正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）練習中心、模擬試題、夢想成真系列的叢書中多有涉及，難度并不大。2009年“夢想成真”系列輔導叢書之《應(yīng)試指南·審計》（原制度）第4章P52單選題第6題、2009年考試《審計》課件習題班練習中心判斷題第1題均與此題相類似。

　　2.√

　　【解析】審計風險與重要性水平成反向關(guān)系。

　　【點評】本題考核的是審計程序與重要性水平之間的關(guān)系，這一內(nèi)容在教材中有明確的表述，同時對這一知識點的考查在正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）練習中心、模擬試題、夢想成真系列的叢書中多有涉及，難度并不大。正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）2009年“夢想成真”系列輔導叢書之《應(yīng)試指南·審計》（原制度）第8章P97多選題第10題、2009年“夢想成真”系列輔導叢書之《經(jīng)典題解·審計》（原制度）第8章P89單選題第10題均與此題相類似。

　　3.×

　　【解析】在財務(wù)報表報出后，如果知悉存在第三時段的期后事項，注冊會計師應(yīng)當考慮是否需要修改財務(wù)報表，并直接與管理層溝通。

　　【點評】本題考核的是期后事項，對于第三時段的期后事項，如果知悉，也應(yīng)當考慮是否需要修改財務(wù)報表，并直接與管理層溝通，對第三時段期后事項的考查在正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）練習中心、模擬試題、夢想成真系列的叢書中多有涉及，難度并不大。2009年“夢想成真”系列輔導叢書之《應(yīng)試指南·審計》（原制度）P258多選題第25題、2009年“夢想成真”系列輔導叢書之《經(jīng)典題解·審計》（原制度）P230單選題第9題均與此題相類似。

　　4.√

　　【解析】重新執(zhí)行主要運用于控制測試中，不運用于了解內(nèi)部控制時。

　　【點評】本題考核的是控制測試與了解內(nèi)部控制之間的區(qū)別，該題考查的知識點比較細，需要學習教材時細致認真，經(jīng)常總結(jié)。正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）2009年“夢想成真”系列輔導叢書之《經(jīng)典題解·審計》（原制度）P114多選題第7題與此題相類似。

　　5.√

　　【解析】注冊會計師對被審計單位會計處理質(zhì)量的看法屬于其在審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題，對于該問題應(yīng)當直接與治理層溝通。參考《中國注冊會計師審計準則第1151號－與治理層溝通》第28條。

　　【點評】本題考核的是注冊會計師與治理層的溝通，該題是《中國注冊會計師審計準則第1151號－與治理層溝通》第28條的原文內(nèi)容。由此可見，在學習《審計》過程中，如果時間比較寬裕，多看看審計準則原文，對于考試會有很大幫助的。

　　四、簡答題

　　1.【答案】

　?。?）對獨立性不構(gòu)成威脅。A注冊會計師按照市場價格從甲公司購買商品，交易公平，不對審計獨立性構(gòu)成威脅。

　?。?）對獨立性構(gòu)成威脅。項目組負責人的直系親屬的直接經(jīng)濟利益，視同注冊會計師本人的直接經(jīng)濟利益，對獨立性產(chǎn)生威脅。

　　（3）對獨立性構(gòu)成威脅。會計師事務(wù)所的員工同時擔任審計客戶的獨立董事，所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利益威脅非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿乃剑约词拐{(diào)離項目組，對獨立性的威脅也非常重大。

　　（4）對獨立性構(gòu)成威脅。如果會計師事務(wù)所合伙人的直系親屬通過繼承方式從審計客戶獲得直接經(jīng)濟利益，會對獨立性構(gòu)成威脅，擁有這些利益是不允許的。

　?。?）對獨立性不構(gòu)成威脅。項目組成員D的堂兄不屬于其直系親屬，且堂兄的工作與財務(wù)報表的編制沒有直接的關(guān)系，所以對項目組成員D不構(gòu)成獨立性的威脅。

　　【提示】本題第（4）點運用的知識是職業(yè)道德守則的內(nèi)容。

　　【點評】本題考核的是對注冊會計師獨立性威脅的事項的判斷，是第三章經(jīng)常考核的地方，這種出題形式在歷年試題中也屢見不鮮。其中關(guān)于經(jīng)濟利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系等都是平時練習中常見到的，對于第（4）項可能會稍微陌生一點，這點結(jié)合了《中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則（征求意見稿）》的內(nèi)容，對這種新知識的考察也是歷年考試的一個重點，在模擬題中對此也有提示。 正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）2009年“夢想成真”系列輔導叢書之《經(jīng)典題解·審計》（原制度）P29簡答題第2題、《應(yīng)試指南·審計》P383簡答題第1題與此題相類似。

　　2.【答案】

　?。?）沒有按照有關(guān)規(guī)定定期輪換簽字注冊會計師。會計師事務(wù)所簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往，會產(chǎn)生關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅獨立性，A注冊會計師已經(jīng)連續(xù)5年擔任甲公司的簽字注冊會計師，應(yīng)當予以輪換。

　?。?）簽字注冊會計師不符合要求。按照有關(guān)文件，審計報告應(yīng)當由會計師事務(wù)所主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師和一名負責該項目的注冊會計師簽字。擔任簽字注冊會計師的A和B注冊會計師都不是會計師事務(wù)所的主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師。

　　（3）業(yè)務(wù)執(zhí)行方面存在問題。風險評估程序（了解被審計單位及其環(huán)境）是必須的，不得省略而直接實施進一步審計程序。

　?。?）審計資源不足。按照質(zhì)量控制準則的要求，事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時應(yīng)當考慮是否具有足夠的人力資源，并為項目組委派具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時間的員工。

　　提示：ABC會計師事務(wù)所20×7年才具有承接上市公司審計的資格，由于審計資源的限制，以人員專業(yè)能力的不足，所以對于直接承接甲公司的業(yè)務(wù)存在專業(yè)勝任能力上的缺陷，所以不應(yīng)接受該業(yè)務(wù)的委托。

　　項目組內(nèi)部復核缺少項目合伙人的復核，應(yīng)該安排項目合伙人對審計項目經(jīng)理的復核進行再監(jiān)督，對項目的重要事項進行把關(guān)。

　　（5）項目質(zhì)量控制復核人不符合規(guī)定。項目質(zhì)量控制復核人員應(yīng)該挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員進行，保持客觀性。A注冊會計師既是項目負責人和簽字注冊會計師，又履行了項目質(zhì)量控制復核責任，缺乏客觀性。

　　【點評】本題考察的是對于業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制理解，這個知識點在2007年是有考察的，但是其中有幾點是較為難判斷的，需要逐字逐句的來分析。正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）2009年考試《審計》實驗班課件考試中心1～5章跨章節(jié)測試題簡答題第2題與該題類似。

　　3.【答案】

　?。?）A注冊會計師針對存貨期初余額實施的審計程序：查閱前任注冊會計師工作底稿；復核上期存貨盤點記錄及文件；檢查上期存貨交易記錄；運用毛利百分比法等進行分析。

　?。?）監(jiān)盤計劃（1）存在缺陷。

　　建議：將認定層次的重大錯報風險評估為高水平，重點關(guān)注蘋果的儲存的相關(guān)控制以及質(zhì)量狀況。

　　監(jiān)盤計劃（2）存在缺陷。

　　建議：應(yīng)當使用容器進行監(jiān)盤或通過預先編號的清單列表加以確定；使用浸蘸、測量棒、工程報告以及依賴永續(xù)存貨記錄；選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作。

　　監(jiān)盤計劃（3）存在缺陷。

　　建議：同時對10個簡易棚內(nèi)蘋果進行盤點。

　　【提示】監(jiān)盤計劃（1）缺陷：20×8年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大，屬于非常重要的項目，不應(yīng)該從存貨單位價值上判斷其重要性；蘋果儲存在簡易棚內(nèi)，很容易發(fā)生盜竊、變質(zhì)等情況，所以應(yīng)該將認定層次的重大錯報風險評估為高水平。

　　監(jiān)盤計劃（2）缺陷：對于桶裝物品，可以采取對應(yīng)的監(jiān)盤程序予以監(jiān)盤，僅僅通過盤存記錄的檢查并不能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　監(jiān)盤計劃（3）缺陷：對于同一類型存貨，A注冊會計師應(yīng)當要求甲公司在同一時間進行盤點，而不應(yīng)安排在不同時間。

　　【點評】本題考核的是存貨監(jiān)盤的相關(guān)內(nèi)容，對于第一問，存貨期初余額的審計，比較容易得分，平時做題經(jīng)?？梢耘龅?。對于第二問，更是近兩年所考察的內(nèi)容，特別是對于特殊存貨的監(jiān)盤程序，老師在串講中也是重點提示的。 正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）2009年“夢想成真”系列輔導叢書之《應(yīng)試指南·審計》（原制度）P256多選題第3題與本題相似。

　　4.【答案】

　　（1）A注冊會計師關(guān)于總體的定義不恰當。注冊會計師在定義總體時，應(yīng)當確保總體的適當性和完整性。注冊會計師確定的特定審計目標是20×8年度信用審核控制是否有效執(zhí)行，則測試的總體應(yīng)當是20×8年1月1日至12月31日期間開具的所有銷售單。

　　（2）A注冊會計師關(guān)于偏差的定義是恰當?shù)摹?/p>

　?。?）A注冊會計師關(guān)于無法對選取的項目實施檢查時做出的判斷不恰當。對于選擇的樣本由于丟失無法進行測試時，應(yīng)當查明丟失原因，除非有足夠證據(jù)證明已經(jīng)恰當執(zhí)行控制，否則應(yīng)當將其視為一個控制偏差處理，而不是重新選擇一個樣本予以代替。

　　（4）A注冊會計師對總體偏差率的最佳估計是恰當?shù)摹?/p>

　?。?）A注冊會計師做出的樣本結(jié)果評價是不恰當?shù)?。還應(yīng)當考慮抽樣風險。根據(jù)風險系數(shù)7.8和樣本量60，計算出的總體偏差率上限為13%（7.8/60），超過了可容忍偏差率7%，所以表示存貨驗收控制的總體偏差率上限大于可容忍偏差率，總體不能接受，該項控制運行無效。

　　【提示】針對事項（4）的解釋，將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就可以計算出樣本偏差率（3/60＝5%），樣本偏差率就是注冊會計師對總體偏差率的最佳估計。

　　【點評】本題考核的是統(tǒng)計抽樣在控制測試中的運用，其中確定總體、定義誤差、評價結(jié)果等都是平時練習時所常見的問題。正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）2009年“夢想成真”系列輔導叢書之《全真模擬試卷·審計》（原制度）P106簡答題第2題、實驗班練習中心第十二章判斷題第2題有相關(guān)知識點的考察。

　　5.【答案】

　　（1）A注冊會計師在歸整審計檔案時存在問題。審計工作底稿歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)，該業(yè)務(wù)審計報告日為2月15日，完成歸檔日期為5月15日，歸檔期限超過了60天。

　?。?）在歸整審計檔案后，A注冊會計師私下修改審計工作底稿存在問題。一般情況下，審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進行修改或增加，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的工作底稿，無論性質(zhì)如何，均應(yīng)當記錄下列事項：修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員；修改或增加審計工作底稿的具體理由；修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。修改現(xiàn)有工作底稿應(yīng)該是對原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用新信息的方式予以修改。

　?。?）ABC會計師事務(wù)所在保存審計工作底稿方面存在問題。工作底稿應(yīng)該自審計報告日起至少保存十年，在完成最終審計檔案的歸檔工作后，注冊會計師不得在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。

　　ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當對審計工作底稿實施的控制程序包括：安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對業(yè)務(wù)工作底稿保密；保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性；設(shè)計和實施控制便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿；按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。

　　【點評】本題考核的是審計工作底稿的相關(guān)知識，對于工作底稿的歸檔期限，相信大家不陌生，應(yīng)該是非常熟悉的；對于歸檔后的變動，需要以添加的方式進行修改，這個知識點也是練習中非常常見的；稍微有點難度的是相關(guān)的控制程序，對教材不熟悉的話，可能很難答全。正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）2009年考試《審計》實驗班課件考試中心實驗班模擬試題（五）單選題第1題有相關(guān)知識點的考察。

　　五、綜合題

　　1.【答案】

　?。?）

資料一所列事項序號	是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）	理由	重大錯報風險屬于財務(wù)報表層次還是認定層次（財務(wù)報表層次/認定層次）	賬戶及相關(guān)認定
（1）	是	甲公司在第4季度出口訂單數(shù)量、銷售價格和銷售收入均出現(xiàn)較大幅度減少的情況下，仍完成經(jīng)營目標，可能存在多記營業(yè)收入的風險；盡管原材料價格在9月至10月下跌5%，但是在人民幣大幅度升值（累計約6.8%）和在第4季度銷售價格下降7%的情況下，本年毛利率只比上年下降了不到2個百分點，可能存在為實現(xiàn)毛利目標而人為少計營業(yè)成本的風險	認定層次	營業(yè)收入/發(fā)生、準確性； 營業(yè)成本/發(fā)生、準確性、完整性； 存貨/完整性、計價和分攤
（2）	是	甲公司預計原材料價格會在年底回升，于20×8年9月～10月進行了大量的采購，但是20×8年10之后，原材料市場價格持續(xù)下跌，且產(chǎn)成品的銷售價格也出現(xiàn)了大幅度下降，甲公司計提的存貨資產(chǎn)減值損失金額跟上年持平，存在資產(chǎn)減值損失少計的風險；存貨跌價準備比上年增加70萬元，本期發(fā)生的存貨跌價準備高達673，可能存在存貨跌價準備計提金額錯誤的風險	認定層次	資產(chǎn)減值損失/完整性、準確性 存貨/計價和分攤
（3）	是	在建工程因故停建，且暫不啟動X生產(chǎn)線的建設(shè)，擬生產(chǎn)產(chǎn)品的市場前景不佳，可收回金額可能低于賬面價值，但是甲公司在建工程減值準備卻為零，存在少計提減值準備的風險；在建工程非正常間斷超過3個月，應(yīng)暫停借款費用資本化，但是利息資本化金額為70萬元（1000×7%），計算了12個月的專門借款利息，存在多記借款資本化金額的風險	認定層次	資產(chǎn)減值損失/完整性 在建工程/計價和分攤、存在
（4）	是	甲公司決定淘汰一批舊設(shè)備，且簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，應(yīng)該計提相應(yīng)的減值83萬元（98-15），但甲公司僅對于固定資產(chǎn)全體計提了65萬元的減值，存在少計減值的風險	認定層次	固定資產(chǎn)/計價和分攤 資產(chǎn)減值損失/完整性、準確性
（5）	是	可供出售金融資產(chǎn)期末出現(xiàn)大幅下跌，應(yīng)該計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失，但是甲公司計入了資本公積中，可能存在少計資產(chǎn)減值損失（可供出售金融資產(chǎn)減值損失）的風險	認定層次	資產(chǎn)減值損失/完整性 資本公積/完整性
（6）	是	大額貸款到期，且沒有取得另外的維持日常經(jīng)營所需資金，表明甲公司20×9年的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大疑慮 ，造成整體層面出現(xiàn)重大錯報風險	財務(wù)報表層次	——

　?。?）

資料三所列實質(zhì)性程序序號	資料三所列實質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認定層次重大錯報是否直接有效（是/否）	與資料一的第幾個事項的認定層次重大錯報風險直接相關(guān)	理由
（1）	是	（1）	通過毛利率差異分析和具體比較，可以發(fā)現(xiàn)可能存在的異常情況，識別人為調(diào)節(jié)營業(yè)成本而導致的錯報
（2）	否	－	－
（3）	否	－	－
（4）	是	（1）	從營業(yè)收入記賬憑證入手追查到相關(guān)原始憑證，可以識別多記營業(yè)收入的情況
（5）	是	（2）	獨立測算存貨的可變現(xiàn)凈值并與甲公司存貨的賬面價值進行比較，可以發(fā)現(xiàn)甲公司多記或少記資產(chǎn)減值損失的情況
（6）	否	－	－
（7）	否	－	－
（8）	是	（4）	檢查對持有待售固定資產(chǎn)預計凈殘值的調(diào)整和會計處理是否正確，可以識別計提的相應(yīng)的減值是否充分
（9）	否	－	－
（10）	否	－	－

　　【試題點評】本題考核的是風險評估和風險應(yīng)對的相關(guān)內(nèi)容，對于第一問不陌生，是近幾年考試的一貫的風格，判斷事項也較為簡單；對于第二問這種形式不常見，但是知識點是練習中經(jīng)常做到的，應(yīng)對起來也不難。正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）2009年考試《審計》課件實驗班考試中心模擬試題五綜合題第2題、2009年“夢想成真”系列輔導叢書之《全真模擬試卷·審計》（原制度）P52綜合題第2題、全真模擬試題P91綜合題第2題、全真模擬試題P68綜合題第1題、《應(yīng)試指南·審計》P329頁綜合題第8題有相似的知識點的考查。

　　2.【答案】

　?。?）根據(jù)事項判斷是否提出調(diào)整建議，并寫出調(diào)整分錄：

　?、俚冢?）事項，需要提出調(diào)整建議，審計調(diào)整分錄如下：

　　借：管理費用　　　870
　　　貸：無形資產(chǎn)　　　　870

　?、诘冢?）事項，建議對債務(wù)重組事項予以披露。

　?、鄣冢?）事項，需要提出調(diào)整建議，審計調(diào)整分錄如下：

　　借：營業(yè)外收入　500（600-600/12×2）
　　　貸：遞延收益　　500

　?、艿冢?）事項，需要提出調(diào)整建議，應(yīng)建議予以披露，并做以下審計調(diào)整分錄：

　　借：存貨——存貨跌價準備　　500
　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　500

　　⑤第（5）事項，需要提出調(diào)整建議，應(yīng)建議做審計調(diào)整分錄：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　19 000
　　　　投資收益             9 000
　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　28 000

　　（2）判斷審計意見類型

　?、僮詴嫀煈?yīng)提出保留意見的審計報告。

　?、谧詴嫀煈?yīng)提出保留意見的審計報告。

　?、圩詴嫀煈?yīng)提出保留意見的審計報告。

　?、茏詴嫀煈?yīng)提出保留意見的審計報告。

　?、葑詴嫀煈?yīng)提出否定意見的審計報告。

　?。?）續(xù)寫審計報告

　　三、導致保留意見的事項

　　甲公司20×8年自行研發(fā)專利技術(shù)過程中，發(fā)生的研究階段的費用900萬元予以資本化記入無形資產(chǎn)，同時多攤銷無形資產(chǎn)30萬元，不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。如果按照企業(yè)會計準則費用化核算的規(guī)定，甲公司無形資產(chǎn)的賬面價值將減少870萬元，利潤總額減少870萬元。

　　四、審計意見

　　我們認為，除了前段所述事項的影響外，甲公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了甲公司20×8年12月31日的財務(wù)狀況以及20×8年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　【提示】針對資料二中的事項：

　　事項（1）運用會計核算中內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量會計知識，對于科技成果應(yīng)用研究費用900萬元屬于研究階段的費用，對于生產(chǎn)前的模型設(shè)計和測試費用1800萬元屬于開發(fā)階段的費用，根據(jù)會計準則的規(guī)定，研究階段的費用全部費用化處理，開發(fā)階段的費用根據(jù)條件判斷是否予以資本化，生產(chǎn)前的模型設(shè)計和測試費用滿足資本化的條件，應(yīng)予以資本化處理。

　　事項（3）運用政府補助的會計知識。對用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的政府補助，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關(guān)費用的期間記入當期營業(yè)外收入中，本題題目中明確用于高薪技術(shù)項目的流動資金貸款周期為1年，所以攤銷記入營業(yè)外收入中的金額是2個月的政府補助金額。

　　事項（4）運用資產(chǎn)負債表日后事項的會計知識。由于發(fā)生損失的原因?qū)儆谑琴Y產(chǎn)負債表日以后期間發(fā)生的意外事故，所以該事項屬于日后非調(diào)整事項，應(yīng)予以披露，而不用進行調(diào)整。

　　事項（5）運用長期股權(quán)投資處置的會計知識，由于董事會審批于20×9年做出，所以不應(yīng)該在20×8年度確認長期股權(quán)投資處置的會計核算。

　　【點評】本題考核的是審計調(diào)整建議、審計意見類型的判斷以及審計報告的續(xù)寫，這個知識點在歷年試題中經(jīng)?？疾臁１绢}中的幾個會計事項也是比較常見的，較為陌生的可能是第（3）個事項，對于意見類型的判斷較為簡單，沒有復雜的地方。正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）2009年考試《審計》課件實驗班考試中心模擬試題四綜合題第1題、2009年“夢想成真”系列輔導叢書之《全真模擬試卷·審計》（原制度）P25綜合題第1題均有相似的知識點的考查。

　　六、英文附加題

　　【答案】

　?。?）Revenue is more appropriate to be used to calculate planning materiality for Company A's 20×8 financial statements as a whole.

　　The reason is that Company A was on break-even in 20×8， and therefore， Revenue is more appropriate than Net Profit to reflect the business scale of Company A.

　?。?）Inventory Turnover Rate in 20×8＝54 000/[（16000+12000）/2]＝3.86

　　Gross Profit Ratio in 20×8＝（64000-54000）/64000×100%＝15.63%

　　After Tax Return on Total Assets in 20×8＝30/[（100000+90000）/2]＝0.03%

　　Current Ratio as at December 31， 20×8＝60000/20000＝3

　?。?）a.Dr：Notes Receivable　6 000 000

　　Cr：Short-term loan  5 820 000

　　Financial Expenses　　180 000

　　b. Dr：Provisions　500 000

　　Cr：non operating expenses　500 000

　?。?）應(yīng)選擇營業(yè)收入作為計算重要性水平的基礎(chǔ)。

　　因為營業(yè)收入具有穩(wěn)定性，凈利潤有虧有盈，不具有穩(wěn)定性。

　?。?）存貨周轉(zhuǎn)率＝54 000/[（16000+12000）/2]＝3.86

　　銷售毛利率＝（64000-54000）/64000×100%＝15.63%

　　總資產(chǎn)凈利率＝30/[（100000+90000）/2]＝0.03%

　　流動比率＝60000/20000＝3

　　（3）a.應(yīng)建議做如下審計調(diào)整分錄：

　　借：應(yīng)收票據(jù)　6 000 000
　　　貸：短期借款　5 820 000
　　　　　財務(wù)費用　　180 000

　　b.應(yīng)建議做如下審計調(diào)整分錄：

　　借：營業(yè)外收入　500 000
　　　貸：營業(yè)外支出　500 000

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