CPA《會(huì)計(jì)》總結(jié)：視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的處理（10-3）

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第三節(jié)　視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的處理

　　[經(jīng)典例題]

　　正保公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%，2008年1月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　（1）用A原材料一批與乙公司交換其持有丁公司8%的股權(quán)。該批材料的實(shí)際成本為45萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5，經(jīng)協(xié)議，原材料作價(jià)60萬(wàn)元。正保公司取得了丁公司股權(quán)后，對(duì)丁公司無(wú)重大影響。有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)已辦理完畢。假設(shè)該批原材料的計(jì)稅價(jià)格也為60萬(wàn)元。

　?。?）下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價(jià)值10萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格12萬(wàn)元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為l0%，增值稅稅率為17%.

　?。?）將外購(gòu)的液晶電視發(fā)放給職工作為個(gè)人福利，每臺(tái)電視的不含稅價(jià)格（購(gòu)進(jìn)價(jià)）為1.5萬(wàn)元，其中生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員為80人，生產(chǎn)部門管理人員為20人，公司管理人員為16人，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員為32人，建造廠房人員26人，內(nèi)部開(kāi)發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員為6人。

　?。?）一工程項(xiàng)目領(lǐng)用外購(gòu)生產(chǎn)用B材料50萬(wàn)元，其購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為8.5萬(wàn)元；該工程同時(shí)領(lǐng)用自產(chǎn)C產(chǎn)品，該產(chǎn)品實(shí)際成本為75萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為90萬(wàn)元。

　?。?）將自產(chǎn)C產(chǎn)品一批捐贈(zèng)給希望工程，其實(shí)際成本為30萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為50萬(wàn)元。

　?。?）因暴雨毀損庫(kù)存D材料一批，該批原材料實(shí)際成本為2萬(wàn)元，收回殘料價(jià)值0.08萬(wàn)元，保險(xiǎn)公司賠償1.16元，購(gòu)入D材料的增值稅稅率為17%.

　　[例題答案]

　?。?）用A原材料對(duì)丁公司投資：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　70.2

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　60

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　10.2

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　45

　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　5

　　　　貸：原材料　　　　　50

　?。?）職工食堂補(bǔ)貼屬于集體福利，領(lǐng)用的自產(chǎn)產(chǎn)品不確認(rèn)收入：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利　　　　 15.24

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 12

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2.04

　　　　　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　 1.2

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　10

　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　10

　?。?）將外購(gòu)的液晶電視用于發(fā)放給職工作為福利

　　借：生產(chǎn)成本       140.4（80×1.5×1.17）

　　　　制造費(fèi)用　　　 35.1（20×1.5×1.17）

　　　　管理費(fèi)用       28.08（16×1.5×1.17）

　　　　銷售費(fèi)用　　　 56.16（32×1.5×1.17）

　　　　在建工程　　　 45.63（26×1.5×1.17）

　　　　研發(fā)支出——資本化支出　　　10.53（6×1.5×1.17）

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利           315.9

　　實(shí)際發(fā)放時(shí)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利       315.9

　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　270（180×1.5）

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　45.9（180×1.5×17%）

　?。?）工程項(xiàng)目領(lǐng)用外購(gòu)原材料：

　　借：在建工程　　　58.5

　　　　貸：原材料——B材料　　50

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　8.5

　　領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品：

　　借：在建工程　　　90.3

　　　　貸：庫(kù)存商品——C產(chǎn)品　　75

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　15.3（90*17%）

　?。?）捐贈(zèng)C產(chǎn)品：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　38.5

　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　30

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　8.5（50*17%）

　?。?）批準(zhǔn)處理前：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2.34

　　　　貸：原材料　　　2

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）0.34

　　批準(zhǔn)處理后：

　　借：原材料 0.08

　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢     0.08

　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　1.16

　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢  　　　　1.16

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　1.1

　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢    1.1

　　[例題總結(jié)與延伸]

　　本題基本上包括了視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出最常見(jiàn)的一些賬務(wù)處理，一定要注意區(qū)分不同情況下的處理，不要混淆。在會(huì)計(jì)上，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和集體福利，以及將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人不確認(rèn)收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品，但要按照計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

　　有一點(diǎn)需要注意：由于管理不善造成的材料損失，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；由于核算、計(jì)量差錯(cuò)造成的材料損失，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不得轉(zhuǎn)出。

　　[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]

　　1.視同銷售

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條：?jiǎn)挝换騻€(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物：

　?。?）將貨物交付他人代銷；

　?。?）銷售代銷貨物；

　?。?）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

　　（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

　　（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；

　　（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

　　（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

　　但是要注意，視同銷售在會(huì)計(jì)上并不一定就要確認(rèn)收入，視同銷售和確認(rèn)投入不是完全的等同關(guān)系，具體分析如下：

　?、偕鲜觯?）屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但需要按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品，不確認(rèn)收入：

　　借：在建工程

　　　　貸：庫(kù)存商品（賬面價(jià)值）

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（庫(kù)存商品的公允價(jià)值*17%）

　?、谏鲜觯?）計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品，不確認(rèn)收入：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　　　貸：庫(kù)存商品（賬面價(jià)值）

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（庫(kù)存商品的公允價(jià)值*17%）

　　除此以上2種情況外，其他6種情況都應(yīng)按售價(jià)確認(rèn)收入，按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　2.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第10條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

　?。ㄒ唬┵?gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；

　　（二）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

　　（三）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

　　（四）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

　?。ㄎ澹┓钦p失的購(gòu)進(jìn)貨物；

　　（六）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　3.視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的原理：

　　以原材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目為例：自產(chǎn)的原材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（這里的非應(yīng)稅是指非應(yīng)增值稅，即不應(yīng)計(jì)算交納增值稅），視同銷售，計(jì)算應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額。外購(gòu)的原材料用于工程項(xiàng)目，是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。即原材料用于工程項(xiàng)目是計(jì)入銷項(xiàng)稅額還是將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出要看該原材料是自制的還是外購(gòu)的。

　　外購(gòu)的貨物直接用于工程項(xiàng)目，即直接被消耗，其已退出了有形動(dòng)產(chǎn)流通的領(lǐng)域，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，如果以前計(jì)入了應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，那么就要將該進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

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