CPA《會計》知識點總結：固定資產(chǎn)初始計量（6-2）

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第二節(jié)　固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　[經(jīng)典例題]

　　甲企業(yè)2000年12月購入不需要安裝的生產(chǎn)車間用設備一臺和銷售部門用條碼設備一臺，成本分別為1000萬元和50萬元，預計凈殘值均為10%，預計使用壽命均為5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊。

　　生產(chǎn)設備購入后于當月投入使用，但條碼設備由于種種原因一直置于庫中未使用。

　　2005年1月1日，甲企業(yè)對該生產(chǎn)設備進行更新改造，以提高其生產(chǎn)能力。

　　2005年1月1日至3月31日，經(jīng)過3個月的時間完成對該設備的更新改造工程，共發(fā)生支出500萬元，全部以銀行存款支付，其中包括更換一個主要部件，該部件原值200萬元。該生產(chǎn)設備改造完成后，大大提高了生產(chǎn)能力，預計將使其使用壽命延長為5年，改造后的生產(chǎn)設備殘值率、折舊方法不變。

　　2007年1月3日，甲企業(yè)對該設備進行日常維護，維護過程中領用本企業(yè)原材料一批，價值15萬元，應支付維護人員工資為5萬元。

　　2008年3月31日，該生產(chǎn)設備的公允價值為100萬元，處置費用為5萬元；預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為90萬元。

　　2008年12月31日，該設備因遭受自然災害發(fā)生嚴重毀損，甲企業(yè)決定進行處置，取得殘料變價收入10萬元，保險公司賠款50萬元，款項以銀行存款支付，不考慮其他相關稅費。

　　假定不考慮增值稅。

　　要求：編制甲企業(yè)的相關會計分錄。

　　[例題答案]

　　1.2000年購入設備：

　　借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)設備　　1000

　　　　　　　　-條碼設備　　50

　　　　貸：銀行存款　　　　　　1050

　　2.2001年計提折舊

　　借：制造費用　　1000/5*2=400

　　　　貸：累計折舊　　　　　　400

　　借：管理費用　　50/5*2=20

　　　　貸：累計折舊　　　　　　20

　　3.2002年計提折舊

　　借：制造費用　?。?000-400）/5*2=240

　　　　貸：累計折舊　　　　240

　　借：管理費用　　（50-20）/5*2=12

　　　　貸：累計折舊　　12

　　4.2003年計提折舊

　　借：制造費用　?。?000-400-240）/5*2=144

　　　　貸：累計折舊　　144

　　借：管理費用　　　（50-20-12）/5*2=7.2

　　　　貸：累計折舊　　7.2

　　5.2004年計提折舊

　　借：制造費用 （1000-400-240-144-1000*10%）/2=58

　　　　貸：累計折舊 58

　　借：管理費用　?。?0-20-12-7.2-50*10%）/2=2.9

　　　　貸：累計折舊　　2.9

　　6.2005年1月1日將生產(chǎn)設備轉入在建工程

　　借：在建工程　　158

　　　　累計折舊　　400+240+144+58=842

　　　　貸：固定資產(chǎn)　　1000

　　借：在建工程　　500

　　　　貸：銀行存款　　500

　　更換的主要部件各年折舊額：

　　第一年：200/5*2=80

　　第二年：（200-80）/5*2=48

　　第三年：（200-80-48）/5*2=28.8

　　第四年：（200-80-48-28.8-200*10%）/2=11.6

　　第四年末賬面價值：200-80-48-28.8-11.6=31.6

　　借：營業(yè)外支出　　　31.6

　　　　貸：在建工程　　　　31.6

　　2005年3月結轉固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)　　　158+500-31.6=626.4

　　　　貸：在建工程　　　626.4

　　計提折舊

　　借：制造費用　　626.4*2/5*9/12=188

　　　　貸：累計折舊　　188

　　借：管理費用　　2.9

　　　　貸：累計折舊　　2.9

　　7.2006年計提折舊

　　借：制造費用　　626.4*2/5*3/12+（626.4-626.4*2/5）*2/5*9/12=176

　　　　貸：累計折舊　　176

　　8.2007年日常維護

　　借：管理費用 20

　　　　貸：原材料　　　　　15

　　　　　　應付職工薪酬　　5

　　9.2007年計提折舊

　　借：制造費用 （626.4-626.4*2/5）*2/5*3/12+[626.4-626.4*2/5-（626.4-626.4*2/5）*2/5]*2/5*9/12=105

　　　　貸：累計折舊 105

　　10.2008年3月31日計提折舊

　　借：制造費用　　[626.4-626.4*2/5-（626.4-626.4*2/5）*2/5]*2/5*3/12=22

　　　　貸：累計折舊　　22

　　此時賬面價值：626.4-188-176-105-22=135.4

　　由于公允價值減去處置費用后的金額為100-5=95（萬元），預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為90萬元，則可收回金額為95萬元，其低于賬面價值，故需計提減值準備135.4-95=40.4（萬元）

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　40.4

　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準備　　40.4

　　11.2008年4月至12月計提折舊

　　借：制造費用　?。?5-626.4*10%）/2*9/12=12

　　　　貸：累計折舊　　12

　　12.2008年末處置

　　借：固定資產(chǎn)清理  　　83

　　　　累計折舊　　　　　503（188+176+105+22+12）

　　　　固定資產(chǎn)減值準備  40.4

　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　626.4

　　借：銀行存款　　60

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　60

　　借：營業(yè)外支出　　23

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　23

　　[相關知識點總結]

　　1.固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊，最后兩年改為直線法計提并考慮凈殘值，其他年份不考慮凈殘值。

　　2.未使用固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入管理費用。

　　3.如果更新、改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認條件時，在發(fā)生時直接計入當期損益。

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