CPA《會(huì)計(jì)》總結(jié)：遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)（20-3）

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遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

　　[經(jīng)典例題]

　　[例題·單選題]正保公司2007年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為66萬元（均為固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量對(duì)所得稅的影響），適用的所得稅稅率為33％。2008年初適用所得稅稅率改為25％。正保公司預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。2008年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6 000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為6 600萬元，2008年確認(rèn)因銷售商品提供售后服務(wù)的預(yù)計(jì)負(fù)債100萬元，年末預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為100萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0.則正保公司2008年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目為借方余額（　?。┤f元。

　　A.108　　　B. 126　　　C. 198　　　D.175

　　[例題答案]

　　[答案]D [解析]關(guān)于本題有兩種解題思路：一種是按照期初余額＋本期發(fā)生額＝期末余額；一種是直接按照期末余額計(jì)算。

　　第一種：

　　資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；

　　負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

　　本題中固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。所以2008年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額：

　　66－66/33％×（33％－25％）＋（6 600－6 000－66/33％）×25％＋100×25％＝50＋400×25％＋25＝175（萬元）；

　　第二種：

　　2008年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額＝[（6 600－6 000）＋100）]×25％＝175（萬元）。

　　從上面兩種計(jì)算方法看，第二種比較簡單，其實(shí)計(jì)算的道理很簡單。在學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)時(shí)，有一個(gè)公式就是：

　　期初余額＋本期發(fā)生額＝期末余額，然后將這個(gè)公式靈活運(yùn)用，計(jì)算所得稅是很簡單的。

　　[例題總結(jié)與延伸]

　　如果計(jì)算的是遞延所得稅的發(fā)生額，比照下面的解析掌握：

　　一般情況下計(jì)算遞延所得稅發(fā)生額有兩種：一種是直接根據(jù)期末余額減去期初余額計(jì)算發(fā)生額；另一種是根據(jù)本期稅率的變動(dòng)額和該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的發(fā)生額確定。

　　比如：06年末甲公司購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，其原值是100萬元，按照5年計(jì)提折舊，沒有凈殘值。稅法上按照4年計(jì)提折舊，也無凈殘值。所得稅稅率是33％。

　　計(jì)算固定資產(chǎn)在07年產(chǎn)生的暫時(shí)性差異：

　　賬面價(jià)值是：100－100/5＝80（萬元）

　　計(jì)稅基礎(chǔ)是：100－100/4＝75（萬元）

　　這時(shí)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，即遞延所得稅負(fù)債＝5×33％＝1.65（萬元）

　　在計(jì)算08年的遞延所得稅的時(shí)候，應(yīng)該是：（假設(shè)這里的所得稅稅率是25％）

　　賬面價(jià)值為：100－100/5×2＝60（萬元）

　　計(jì)稅基礎(chǔ)是：100－100/4×2＝50（萬元）

　　這時(shí)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是：10萬元，遞延所得稅負(fù)債為：10×25％＝2.5（萬元），這計(jì)算的是期末遞延所得稅的余額。本期發(fā)生是：2.5－1.65＝0.85（萬元）

　　另一種計(jì)算方法是：調(diào)整所得稅稅率變動(dòng)的影響：1.65/33％×（33％－25％）＝0.4（萬元），本期應(yīng)該計(jì)提的折舊產(chǎn)生的差異是100/4-100/5=5（萬元），所以5×25％＝1.25（萬元），所以本期總的發(fā)生額是：1.25－0.4＝0.85（萬元）

　　因?yàn)楸绢}條件比較全，可以適用這兩種方法，但是有些題目可能只適用其中一種。

　　[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]

　　1.確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。

　　2.企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，準(zhǔn)則中規(guī)定不預(yù)確認(rèn)的情況除外。

　　3.企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：①暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；②未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。

　　4.同時(shí)具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)：①該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；②交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）。

　　5.企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。

　　6.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)等。

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