2009年備考CPA《會計》系列總結(jié)-[第1章]01

[第1章]01 會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)的內(nèi)在聯(lián)系

　　四大會計基本假設(shè)是有一定順序的。

　　首先是會計主體，有了會計主體的前提，會計核算才有了明確的空間范圍，使會計核算和監(jiān)督有針對性地進行，從而避免了將企業(yè)財產(chǎn)和職工自己財產(chǎn)相混淆，而且也區(qū)分了本企業(yè)和其他企業(yè)的業(yè)務；

　　其次是明確會計核算和監(jiān)督的時間范圍，會計核算和監(jiān)督是在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上進行的，但持續(xù)經(jīng)營假設(shè)界定了一個首尾相連永無停止的時間范圍，所以為便于定期算賬、結(jié)賬、報賬，才有了會計分期的假設(shè)，會計分期假設(shè)確定了會計核算的時間范圍；

　　最后，在會計核算和監(jiān)督的過程中為便于統(tǒng)一計量提出了貨幣計量前提。

　　至此，會計的四個基本假設(shè)前提是相互依存相互補充，沒有會計主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營，沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期，沒有貨幣計量就不會有現(xiàn)代會計。

　　還需要注意的是：

　?。?）一般來講，法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。會計主體可能是法律主體的一部分，也可能是幾個法律主體的綜合體。例如，在企業(yè)集團的情況下，一個母公司擁有若干個子公司，企業(yè)集團在母公司的統(tǒng)一領(lǐng)導下開展經(jīng)營活動。母、子公司雖然是不同的法律主體(母、子公司分別也是會計主體)，但為了全面地反映企業(yè)集團的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將這個企業(yè)集團作為一個會計主體，編制合并會計報表(此處的企業(yè)集團不是一個法律主體)。又如，獨立核算的生產(chǎn)車間、銷售部門等也可以作為一個會計主體來反映其財務狀況，但它們都不是法律主體。

　　【例題·多選題】下列組織可以作為一個會計主體進行核算的有( )。

　　A.生產(chǎn)車間

　　B.銷售部門

　　C.子公司

　　D.母公司及其子公司組成的企業(yè)集團

　　E.獨資公司

　　【答案】ABCDE

　　【解析】上述五個選項均可作為會計主體。

　?。?）會計分期是以持續(xù)經(jīng)營為前提的，會計分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一個必要的補充。如果一個會計主體持續(xù)經(jīng)營而無期限，在邏輯上就要為會計信息的提供規(guī)定期限，這是會計信息系統(tǒng)發(fā)揮作用的前提。有了持續(xù)經(jīng)營和會計分期這兩項假設(shè)，既把會計主體的經(jīng)營活動看成是逝水不斷的長河，又人為把它隔斷以測定其流量，于是產(chǎn)生了會計一系列基本原則、特有的程序和方法，以便既立足于繼續(xù)經(jīng)營，而又可能分清各個會計期間的經(jīng)營業(yè)績，為一個會計主體連續(xù)提供各個會計期間的經(jīng)營成果和期初、期末財務狀況及其變動的信息。

　　【例題2·單選題】企業(yè)會計分期存在的基礎(chǔ)是( )。

　　A.會計主體

　　B.法律主體

　　C.持續(xù)經(jīng)營

　　D.貨幣計量

　　【答案】C

　　【解析】根據(jù)持續(xù)經(jīng)營基本前提，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動將持續(xù)不斷地經(jīng)營下去。為了及時獲得會計信息，充分發(fā)揮會計的核算和監(jiān)督職能，應當合理地劃分會計期間，即進行會計分期。

　?。?）由于會計分期的存在，才有了權(quán)責發(fā)生制這個會計基礎(chǔ)。如果沒有會計分期假設(shè)，會計上就無所謂“收入實現(xiàn)”、“費用分配”，無所謂“折舊”和“攤銷”，也就不存在本期和非本期，不存在“權(quán)責發(fā)生制”和“收付實現(xiàn)制”，不存在“預收”、“預付”、“應收”、“應付”，因而也就不可能定期編制會計報表，為會計主體提供會計信息。

　　【識記要點】

　?、俜芍黧w必然是會計主體，會計主體不一定是法律主體；

　?、跁嫹制谝猿掷m(xù)經(jīng)營為前提；

　?、蹠嬛黧w假設(shè)確定了會計核算的空間范圍，會計分期假設(shè)確定了會計核算的時間范圍；

　　④由于會計分期的存在，才有了權(quán)責發(fā)生制原則。

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