網(wǎng)校老師精講會計職稱企業(yè)所得稅知識點（下集）

　　大家好，我們馬上就要考試了，相信大家會更加刻苦，會更加珍惜，不知同學們學得怎么樣了？時間不是太多了，大家要再努力點。堅持就是勝利！我們的中級經(jīng)濟法知識點歸納到此就結(jié)束了，主要是針對增值稅和消費稅、第一章的理論知識和企業(yè)所得稅法。再次提醒大家，我們在最后的時間里，抓緊時間復習。

　　重點一、符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得有優(yōu)惠

　　符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。其計算公式為：

　　技術轉(zhuǎn)讓所得＝技術轉(zhuǎn)讓收入－技術轉(zhuǎn)讓成本－相關稅費

　　重點二、加計扣除企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：

　?。ㄒ唬╅_發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用

　　1、研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　2、適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。

　　3、企業(yè)根據(jù)財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：

　?。?）研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額；

　?。?）研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

　　注意事項：

　　A法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。

　　B企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

　　[例32]某企業(yè)2008年利潤總額為200萬元，當年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費用實際支出為20萬元，假定稅法規(guī)定研發(fā)費用可實行150%加計扣除政策。則該企業(yè)2008年計算應納稅所得額時可以扣除的研發(fā)費用是：

　　[解析]答案：30萬元。根據(jù)規(guī)定，加計扣除是指按照稅法規(guī)定在實際發(fā)生數(shù)額的基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠措施。該企業(yè)當年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費用實際支出為20萬元，就可按30萬元(20×150%)數(shù)額在稅前進行扣除。

　　（二）企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除

　　企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預繳申報時，允許據(jù)實計算扣除；在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再100%加計扣除。

　　對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。

　　對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。

　　重點三、企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額的10%從企業(yè)當年的應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免

　　[例6－24]某企業(yè)2008年實現(xiàn)收入總額3000萬元(其中包括產(chǎn)品銷售收入2700萬元、購買國庫券利息收入300萬元)，發(fā)生各項成本費用共計1200萬元，其中包括：合理的工資薪金總額400萬元、業(yè)務招待費100萬元，職工福利費80萬元，職工教育經(jīng)費2萬元，工會經(jīng)費30萬元，稅收滯納金20萬元，提取的各項準備金支出200萬元。另外，企業(yè)當年購置環(huán)境保護專用設備700萬元，購置完畢即投入使用。

　　計算該企業(yè)當年應納的企業(yè)所得稅額。(假定企業(yè)以前年度無未彌補虧損)

　　[解析]（1）2008年年度利潤總額＝3000－1200＝1800萬元

　?。?）2008年收入總額＝3000萬元，其中：免稅收入＝300萬元

　?。?）2008年各項扣除調(diào)整數(shù)：業(yè)務招待費超支額＝100－13.5＝86.5萬元

　　業(yè)務招待費限額＝13.5萬元(2700×5‰＝13.5<100×60%＝60)

　　工資三項經(jīng)費調(diào)增額＝(80＋30)一[400×(14%＋2%)]＝46萬元

　　提取準備金支出調(diào)增＝200萬元

　　稅收滯納金調(diào)增＝20萬元

　?。?）2008年應納稅所得額＝3000－300－1200＋(86.5＋46＋200＋20)＝1852.5萬元

　?。?）2008年應納所得稅額＝1852.5×25%－700×10%＝463.125－70＝393.125萬元.

　　第四節(jié)

　　企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

表7.15 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠

　　

　　補充一、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應納稅所得額抵扣應納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，包括發(fā)生在2008年1月1日以前滿2年的投資；中小高新技術企業(yè)是指取得高新技術企業(yè)資格，且年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元、從業(yè)人數(shù)不超過500人的企業(yè)。

　　[例6－30]企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：

　　A.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類的種植

　　B.花卉、茶的種植

　　C.林木的培育和種植

　　D.農(nóng)產(chǎn)品初加工

　　[解析]答案：ACD。根據(jù)規(guī)定，花卉、飲料和香料作物，以及海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖，一般盈利水平較高，也不是人們的基本生活必需品，因此，減半征收企業(yè)所得稅。

　　補充二、加速折舊的固定資產(chǎn)包括：

　　1、由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

　　2、常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

　　采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

　　補充三、專項稅收優(yōu)惠政策

　?。?）鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策

　　1、軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

　　2、我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。（二免三減半）

　　3、國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　4、軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。

　　軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓費支出，準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照2.5%的比例扣除。

　　對于不能準確劃分的，一律按照2.5%的比例扣除。

　　5、企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。

　　6、集成電路設計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關企業(yè)所得稅政策。

　　7、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設備，經(jīng)主管稅務機關核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年。

　　8、投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第1年至第5年免征企業(yè)所得稅，第6年至第10年減半征收企業(yè)所得稅。五免五減半）

　　9、其它內(nèi)容了解

　　注意：抵免稅額的計算企業(yè)所得稅的應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率一減免稅額一抵免稅額

　　所稱減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應納稅額。

　　A《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：

　?。?）居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；

　?。?）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。

　　1、已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關規(guī)定應當繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。

　　2、抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定計算的應納稅額。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應當分國(地區(qū))不分項計算，計算公式如下：

　　抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應納稅所得總額

　　3、所謂5個年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續(xù)5個納稅年度。

　　B《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在該法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

　　1、直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份。

　　2、間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上股份，具體認定辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定。

　　3、企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時，應當提供中國境外稅務機關出具的稅款所屬年度的有關納稅憑證。

　　[例題13·單選題]某企業(yè)2009年度境內(nèi)所得應納稅所得額為200萬元，在全年已預繳稅款50萬元，來源于境外某國稅前所得100萬元，境外實納稅款20萬元，該企業(yè)在我國適用的企業(yè)所得稅稅率是25%，計算該企業(yè)當年匯算清繳應補（退）的稅款為（?。┤f元。

　　A. 10

　　B. 12

　　C. 5

　　D. 79

　　[答案]C

　　[解析]本題考核企業(yè)所得稅抵免限額的計算。該企業(yè)匯總納稅應納稅額 ＝（200+100）×25% ＝75（萬元），境外已納稅款扣除限額 ＝（200+100）×25%×100÷（200+100）＝25（萬元），境外實納稅額20萬元，可全額扣除。境內(nèi)已預繳50萬元，則匯總納稅應納所得稅額 ＝75－20－50＝5（萬元）。

　　[例6－26]對境外所得實行稅額抵免的所得包括：

　　A.居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得

　　B.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所，取得的發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得

　　C.居民企業(yè)從其直接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

　　D.居民企業(yè)從其間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

　　[解析]答案：ABCD。根據(jù)規(guī)定，上述四項境外所得都實行稅額抵免。

表7.14境外所得抵免限額的相關規(guī)定

　　

　　[例6－27]某企業(yè)在匯算清繳企業(yè)所得稅時向稅務機關申報：2008年度應納稅所得額為1130.8萬元，已累計預繳企業(yè)所得稅179.5萬元，應補繳企業(yè)所得稅103.2萬元。在對該企業(yè)納稅申報表進行審核時，稅務機關發(fā)現(xiàn)如下問題，要求該企業(yè)糾正后重新辦理納稅申報：

　　1、稅前扣除的工資總額比計稅工資總額超支59萬元；

　　2、繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等稅金74萬元已在管理費用中列支，但在計算應納稅所得額時又重復扣除；

　　3、將違法經(jīng)營罰款25萬元、稅收滯納金0.3萬元列入營業(yè)外支出中，在計算應納稅所得額時予以扣除；

　　4、2008年6月1日以經(jīng)營租賃方式租入1臺機器設備，合同約定租賃期10個月，租賃費15萬元，該企業(yè)未分期攤銷這筆租賃費，而是一次性列入2008年度管理費用中扣除；

　　5、從境外取得稅后利潤24萬元(境外繳納所得稅時適用的稅率為20%)，未補繳企業(yè)所得稅；

　　計算：（1）該企業(yè)2008年度境內(nèi)所得的應納所得稅稅額；

　?。?）該企業(yè)2008年度境外所得應補繳的所得稅稅額；

　?。?）該企業(yè)2008年度境內(nèi)、境外所得應補繳的所得稅稅額。

　　[解析]（1）境內(nèi)所得的應納所得稅稅額＝[1130.8＋59＋74＋25＋0.3＋(15÷10)×3]×25%＝323.4萬元

　?。?）境外所得應補繳的所得稅稅額＝[24÷(1－20%)×(25%－20%)]＝1.5萬元

　?。?）應補繳的所得稅稅額＝323.4－179.5＋1.5＝145.4萬元

　　注意：資本弱化原則

　　企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除另有規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：(1)金融企業(yè)，為5：1；(2)其他企業(yè)，為2：1。

　　[例6－35]某企業(yè)注冊資本為3000萬元。2008年按同期金融機構(gòu)貸款利率從其關聯(lián)方借款6800萬元，發(fā)生借款利息408萬元。該企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予扣除的利息金額為：

　　A.408萬元

　　B.360萬元

　　C.180萬元

　　D.90萬元

　　[解析]答案：B。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除另有規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：除金融企業(yè)外的其他企業(yè)為2：1。該企業(yè)的注冊資本為3000萬元，關聯(lián)方債權(quán)性投資不應超過3000×2＝6000萬元，現(xiàn)借款6800萬元，準予扣除的利息金額是6000萬元產(chǎn)生的利息，即6000÷6800×408＝360萬元。

　　注意：核定征收的計算公式 ：

　　應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率

　　應納稅所得額＝應稅收入額×應稅所得率

　　或應納稅所得額＝成本(費用)支出額÷(1－應稅所得率)×應稅所得率

　　舉例：某居民納稅人，2009年財務資料如下：收入合計55萬元，成本合計30萬元，經(jīng)稅務機關核實，企業(yè)未能正確核算收入，稅務機關對企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，應稅所得率為15%，應納企業(yè)所得稅為（）萬元。

　　A. 0.75

　　B. 1.32

　　C. 2

　　D. 3

　　[解析]B本題考核的是企業(yè)所得稅核定征收應納稅額的計算。應納稅所得額=成本（費用）支出額/(1-應稅所得率)×應稅所得率=30÷(1-15%)×15%=5.29（萬元）

　　應納所得稅額=5.29×25%=1.32（萬元）

　　注意：應納稅所得額的計算與分攤

　　總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應納稅所得額，然后依照規(guī)定的比例、三因素及其權(quán)重，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應納稅所得額后，再分別按總機構(gòu)和分支機構(gòu)所在地的適用稅率計算應納稅額。

　　1、總機構(gòu)和分支機構(gòu)應分期預繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機構(gòu)間分攤預繳，50%由總機構(gòu)預繳。（總機構(gòu)預繳的部分，其中25%就地入庫，25%預繳入中央國庫）

　　2、總機構(gòu)應按照以前年度(1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度)分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)應分攤所得稅款的比例，三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30.計算公式如下：（部分比總體，再加權(quán)）

　　某分支機構(gòu)分攤比例＝0.35×(該分支機構(gòu)營業(yè)收入÷各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和)＋0.35×(該分支機構(gòu)工資總額÷各分支機構(gòu)工資總額之和)＋0.30×(該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和)

　　以上公式中分支機構(gòu)僅指需要就地預繳的分支機構(gòu)，該稅款分攤比例按上述方法一經(jīng)確定后，當年不作調(diào)整。

　　舉例：某法人企業(yè)總機構(gòu)在北京，在沈陽、大連分設兩個二級分支機構(gòu)，2009年沈陽分機構(gòu)收入、工資、資產(chǎn)分別是80萬、30萬、40萬；大連分機構(gòu)收入、工資、資產(chǎn)分別是60萬、40萬、60萬；2009年一季度總機構(gòu)匯總計算應納稅額160萬元，沈陽分支機構(gòu)一季度預繳所得稅稅款為（　）萬元。

　　A. 37.60

　　B. 67.2

　　C. 75.2

　　D. 82.3

　　[解析]本題考核的是企業(yè)所得稅匯總納稅的相關規(guī)定。沈陽分支機構(gòu)分攤比例＝0.35×[80÷（80+60）]＋0.35×[30÷（30+40）]＋0.30×[40÷（40+60）]＝47%

　　沈陽分支機構(gòu)應預繳企業(yè)所得稅＝160×50％×47%＝37.60（萬元）

　　【例題·多選題】關于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅的說法正確的有（?。?。

　　A.除另有規(guī)定外，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)

　　B.企業(yè)跨省設立的專門從事售后服務的分支機構(gòu)，由于其不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，不適用跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅辦法

　　C.在中國境外設立的具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)，不就地預繳企業(yè)所得稅

　　D.二級及以下分支機構(gòu)不就地預繳

　　[答案]AB

　　[解析]本題考核的是企業(yè)所得稅跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅的相關規(guī)定。選項C的正確說法是在中國境外設立的不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)，不就地預繳企業(yè)所得稅；選項D應為三級及以下分支機構(gòu)不就地預繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)，二級分支機構(gòu)要就地預繳。

　　另外請大家注意：稅務優(yōu)惠的過渡性政策：原先享受15%稅率的企業(yè)，新稅法實施后，2008年按18%交稅，2009年按20%交稅，2010年按22%交稅，2011年按24%交稅，2012年按25%交稅。

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