中級職稱：一起學(xué)習(xí)實際操作中的所得稅

　　所得稅在實際操作之中一直以來是一個難點，當(dāng)然對于我們學(xué)習(xí)來說也是一項難處，因此我們在學(xué)習(xí)過程中應(yīng)當(dāng)引起足夠的認(rèn)識，需多花費些精力。

　　中級實務(wù)教材中，對所得稅的研究主要是講對企業(yè)所得稅的研究。所得稅，顧名思義，它是一項稅收，是國家根據(jù)企業(yè)日常經(jīng)營活動中所獲得的利潤所得而征收的一項稅賦。那么，既然作為一項稅收，它就會涉及到計稅的基礎(chǔ)和相對應(yīng)的一個稅率。所以，我們在學(xué)習(xí)的過程中不妨從這兩個基本點為出發(fā)點進(jìn)行學(xué)習(xí)。

　　首先，我們思考一下，既然是所得稅，那么企業(yè)就一定要有利潤創(chuàng)收才應(yīng)當(dāng)繳納此項稅費的。那么，談到了利潤，我們大家都清楚，利潤所得并不是永遠(yuǎn)都是正的，也有可能是負(fù)值的。因此，我們也就明白了，對企業(yè)來說利潤值究竟為正還是為負(fù)，完全取決于企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債之間的關(guān)系。如果年底時，企業(yè)的賬面資產(chǎn)大于負(fù)債，那么說明企業(yè)是盈利的，需要繳納所得稅；相反，如果企業(yè)的賬面資產(chǎn)小于負(fù)債，就說明企業(yè)是虧損的，此時企業(yè)是不需繳納所得稅的。這只是我們簡單、直觀的對結(jié)果進(jìn)行的一個判斷和總結(jié)，期間還有很多因素是我們需要考慮的，通過對本章的學(xué)習(xí)大家應(yīng)該深有體會的。其實，這里所提到的利潤就是應(yīng)當(dāng)是企業(yè)所應(yīng)繳納的所得稅的計稅基礎(chǔ)，用其乘以相對應(yīng)的稅率所得到的數(shù)值就應(yīng)當(dāng)是所應(yīng)交納的稅額。但是，不要忘記還有其他因素在對其進(jìn)行影響，還必須對此利潤值進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整。

　　說到這里，我們簡單總結(jié)一下。其實從前面講到的我們也不難得知，所得稅的學(xué)習(xí)和計算也并非很復(fù)雜，只要我們理清頭緒即可。所得稅就是計稅基礎(chǔ)乘以相應(yīng)稅率，計稅基礎(chǔ)會涉及到資產(chǎn)和負(fù)債，那么我們就對資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)、計量分開來考慮。另外，前面提到過還會有其他因素對其影響，這樣我們就很自然引入暫時性差異。如此一來，我們也就順理成章地掌握了對所得稅的計量。勿要粗心大意，千萬不要忘記了，利潤表中所體現(xiàn)的所得稅費是用當(dāng)期所得稅額和遞延所得稅額兩部分組成的，因此我們還必須對其進(jìn)行確認(rèn)。對遞延所得稅的確認(rèn)和計量，我們依然分為資產(chǎn)和負(fù)債兩條線學(xué)習(xí)即可。這樣，我們才算真正學(xué)習(xí)完了所得稅的全部內(nèi)容——所得稅費=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅。

　　由于本章內(nèi)容比較多，所以不可能面面俱到整理說明，如果那樣就與教材無絲毫分別了。故此，下面將就本章的幾個重要點做簡單介紹，更多內(nèi)容還是要學(xué)友朋友們自己去看書、理解和學(xué)習(xí)。

　　計稅基礎(chǔ)確認(rèn)

　　一、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)確認(rèn)

　　資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額＝資產(chǎn)的成本－以前或現(xiàn)在已稅前列支的金額具體確認(rèn)資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)時，應(yīng)區(qū)分不同情況進(jìn)行處理：（1）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。如果該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益不需納稅，則資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)就是其賬面價值。通常情況下，資產(chǎn)取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的。（2）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與賬面價值不等。通常在資產(chǎn)的后續(xù)計量中因會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的不同，可能造成計稅基礎(chǔ)與賬面價值的差異。

　　二、債務(wù)的計稅基礎(chǔ)確認(rèn)負(fù)

　　債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可稅前列支的金額具體確認(rèn)負(fù)債計稅基礎(chǔ)時，應(yīng)區(qū)分不同情況進(jìn)行處理：（1）負(fù)債計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。一般負(fù)債的確認(rèn)和清償并不影響所得稅的計算，如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)交款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，該負(fù)債引發(fā)的費用不允許抵扣未來的應(yīng)納稅所得，即“計稅基礎(chǔ)=賬面價值”。（2）負(fù)債計稅基礎(chǔ)與賬面價值不等。某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會涉及損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，如某項負(fù)債引發(fā)的收入當(dāng)前構(gòu)成部分納稅所得，則負(fù)債基礎(chǔ)與賬面價值就會出現(xiàn)不等。

　　三、暫時性差異

　　暫時性差異=資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值一資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

　　1、應(yīng)納稅暫時性差異

　　當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時，表明資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利得不能夠在稅前全部被扣除，兩者間的差額需要繳稅，產(chǎn)生暫時性差異。

　　當(dāng)負(fù)債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時，表明負(fù)債在未來期間稅前金額不足以抵扣，因此需要調(diào)增未來期間的應(yīng)繳所得稅稅額，產(chǎn)生了暫時性差異。

　　2、可抵扣暫時性差異

　�。�1）當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時，產(chǎn)生的暫時性差異可進(jìn)行抵扣。

　　（2）當(dāng)負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時，產(chǎn)生的暫時性差異可以進(jìn)行抵扣。

　　3、特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異

　�。�1）未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項目產(chǎn)生的暫時性差異

　�。�2）可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異

　　三、遞延所得稅

　　這里我們可以通過簡單的兩句話進(jìn)行理解、記憶。從所得的角度考慮，資產(chǎn)增加了，費用減少了，負(fù)債減少了，總凈資產(chǎn)理應(yīng)增加。但是，稅法上不確認(rèn)這種增加。如果這種增加是確實的，那么，就該為這種增加多交稅，就形成了遞延所得稅負(fù)債。

　　同理，資產(chǎn)減少了，費用增加了，負(fù)債增加了，總資產(chǎn)相應(yīng)就減少。可稅法不確認(rèn)這種減少。但確實是減少了，稅法暫時不確認(rèn)，以后也要確認(rèn)，這種減少，就會讓以后少交稅，就形成了遞延所得稅資產(chǎn)。

　　綜上所述，算是簡單把文章內(nèi)容作了一個簡單梳理。由于本章內(nèi)容實在是太多，故而沒做詳細(xì)整理，大家可以借鑒方法，理清脈絡(luò)去參看教材仔細(xì)學(xué)習(xí)。寫得太多，大家也看得心煩意亂，并且也就和書本沒有什么分別了。所以，重點地方給大家提個醒，然后建議大家自己去學(xué)習(xí)，這樣效果會更好。如果在學(xué)習(xí)過程中，遇到難解的地方歡迎大家來一同探討，共同進(jìn)步。

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